Финансовый учет инвестиционной деятельности

Содержание скрыть

В ведение

Продолжается процесс реформирования бухгалтерского учета в Ро, Одним из самых надежных и пр, В этих условиях особо возрастает значимость бухгалтерской инфо, Существующая практика организации бухгалтерского учета в стро, Целью данной дипломной работы определены теоретические, мет, В соответствии с поставленной целью решались следующие ос

  • раскрыть сущность долгосрочных инвестиций (капитальных влож
  • уточнить классификацию инвестиций (капитальных вложений) и и
  • дать современную оценку документального отражения учета кап
  • уточнить методику аналитического и синтетического учета кап

Предметом исследования явилась система финансового учета кап, В первой главе рассмотрены теоретические и методологические а

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что содержащиеся в работе теоретические и методологические рекоме н дации позволяют значительно улучшить систему финансового учета инв е стиций и, в частности, капитальных вложений; значительно повысить дост о верность, оперативность, своевременность их учета в условиях рыно ч ной экономики .

При написании работы была использована теоретическая литература отечественных авторов. Нормативные документы информационной с истемы семейства ГАРАНТ . Периодические изд а ния по бухгалтерскому учету и аудиту.

I . Методологические основы учета долгосрочных инвестиций

(кап и тальных вложений)

1.1. Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета

долгосрочных инвестиций (капитальных влож

Учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) регулируе, Градостроительный кодекс РФ:

  • определяет основы градостроительной деятельности по развитию террит

устанавливает основные принципы законодательства о градостро и тельной деятельности;

  • разграничивает полномочия органов государственной власти Ро

— вводит организационные основы капитального строительства, в том числе по проведению инженерных изысканий, архитектурно-строительному проектированию, экспертизе проектной документации, оформлению разр е шений на строительство и ввод объектов в эксплуатацию и т.д.

21 стр., 10399 слов

Учет финансовых инвестиций

... инвестиций являются вложения в ценные бумаги. Целью данной курсовой работы является раскрыть сущность и особенности учета финансовых инвестиций ... капитальных вложений и другие лица. Инвесторами, т.е. лицами, осуществляющими капитальные вложения, ... инвестиций, ее оценку и формы учета; рассмотреть особенности учета краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций; рассмотреть учет финансовых инвестиций ...

Гражданский кодекс РФ регулирует отношения заказчика и подря, Федеральны, В целях реализации положений Закона N 214-ФЗ был принят ряд нормати

  • Инструкция об особенностях государственной регистрации догов

— Правила представления застройщиками ежеквартальной отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства (утв. Постановлением Прав и тельства РФ от 27.10.2005 N 645).

— Методические указания по заполнению форм ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности, связанной с привл е чением денежных средств участников долевого строительства (утв. Приказом ФСФР России от 12.01.2006 N 06-2/пз-н);

— Положение о требованиях к размеру собственных денежных средств застройщика, порядке расчета размера этих средств, а также нормативах оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика (утв. Постановлен и ем Правительства РФ от 21.04.2006 N 233).

Действие данного Закона не распространяется на отношения юрид, Федеральн, Закон N 39-ФЗ является основополагающим актом, регулирующим взаим

Например , ст. 8 Закона N 39-ФЗ установлено , что отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе дог о вора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соо т ветствии с Гражданским кодексом РФ. Финансирование капитальных вложений осуществл я ется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств (ст. 9 Закона N 39-ФЗ).

Учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) регулируе, Лицензирование в Российской Федерации производится в соответс

В сметном нормировании и ценообразовании участники капитального строительства руководствуются нормативно-правовыми документами Росс т роя.

Основополагающими документами в этой области являются: Метод, Бухгалтерский учет и отчетность организаций осуществляются с

Данный Закон носит рамочный характер, поэтому Минфином России был разработан и утвержден ряд положений (Последние изменения в норм а тивные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены Приказами Минф и на России от 18.09.2006 N 115н и N 116н) регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, матер и ально-производственных запасов, доходов и расходов, финансовых результатов и др.

Учету долгосрочных инвестиций (капитальных вложений)

— Пол ожение по бухгалтерскому учету « Учет договоров (контрактов) на ка питальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минф ина России от 20.12.1994 N 167);

5 стр., 2301 слов

Инвестиции в капитальные вложения

... на воспроизводство основных фондов, их увеличение и совершенствование. Под инвестициями подразумевается долгосрочное вложение капитала в различные отрасли экономики, иными словами, инвестиции отождествлялись с капитальными вложениями. С началом осуществления в нашей стране ...

Пол ожение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г . N 26н.

Вопросы налогообложения при проведении капитального строител, Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», В главе 25 «Налог на прибыль организаций»

При проведении капитального строительства его участники руководствуются также материалами арбитражной практики: постановл е ниями и обзорными письмами Высшего Арбитражного Суда РФ, постано в лениями федеральных арбитражных судов по рассмотрению споров между организациями и нал о говыми органами.

1.2. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций (к а питальных вложений)

Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за и с ключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций [1].

Капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал (осно, Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действи

осуществлением капитального строительства в форме нового стро и тельства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения дейс т вующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

приобретением земельных участков и объектов природопользов а ния;

приобретением и созданием активов нематериального характера (п а тентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.) [3].

В соответствии с приведенным определением понятие «долгосрочные инв, Классификаци, Рисунок 1.1, Рисунок 1.2, В последние годы расширяется практика строительства объектов с целью их продажи. Структ, Исходя из требований действующего законодательства взаимоотн

1) для осуществления строительства инвестор заключает договор со специализированным заказчиком. В обязанности заказчика входит обеспеч е ние строительства, представление законченной рабочей документации, обе с печение подрядного способа строительства, заключение договора генерал ь ного подряда с подрядной строительной организацией (Приказ Госстроя Ро с сии от 16.03.2000 N 51 « Об упорядочении работы по лицензированию стро и тельной деятельности» ).

13 стр., 6351 слов

Договор инвестирования при строительстве жилья

... предметом рассмотрения в настоящей работе и анализируется лишь в аспекте соотношения с договором инвестирования. Суть описанных действий характеризуется еще как «капитальное строительство». А инвестиции, направляемые в капитальное строительство, рассматриваются соответственно в ...

При этом заказчик распоряжается средствами, пол у ченными от инвестора на цели, предусмотренные договором;

2) инвестор заключает договор генерального подряда со строительной организацией. В этом случае инвестор совмещает в одном лице функции и н вестора и заказчика;

3) инвестор, являющийся строительной организацией, выполняет строительные работы собственными силами.

Каждый вариант может быть дополнен договорными взаимоотношениями инвестора с другими организ, Инвестиции подразделяются на капитальные и текущие, т.е. любое вложение средств можно назвать инв, Целью любой инвестиционной деятельности является реализация инвестицио, Отличительными признаками инвестиционного проекта являются:

  • обоснование экономической целесообразности капитальных влож
  • указание объема и сроков их осуществления;

необходимая проектно-сметная документация, разработанная в с о ответствии с законодательством Российской Федерации и утвержденными в установле н ном порядке стандартами (нормами и правилами);

  • описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).

При этом предполагается, что отсутствие любого из вышеперечи

Инвестиционный проект включает любые документы, содержащие его обоснование и описание. Именно они определяют реализацию инвест и ционного проекта, в том числе его цель и содержание, номенклатуру и объ е мы необходимых материальных, трудовых и денежных ресурсов, объемы, сроки и порядок выполнения проектных, строительных, пусконаладочных и эксплуатационных работ.

Документы рекомендуется разрабатывать в соответствии с действующими нормативными требованиями. Для всесторонней и по л ной оценки эффективности проекта в целом и выработки рекомендаций о целесообразн о сти его реализации необходимо, чтобы проектные материалы содержали сл е дующую информацию:

  • момент начала реализации проекта или требования к нему, условия пр

— обоснование принятых в проекте цен на производимую продукцию, работы и (или) услуги и потребляемые ресурсы;

  • описание форм и размеров государственной поддержки прое

Инвестиционный проект представляют, как правило, различные договоры (инвестирования, займа, кредитования, подрядные, в том числе на выполн е ние проектно-изыскательских работ, оказания услуг, гарантии, в том числе банковской, лизинга и др.), бизнес-планы, технические задания, графики в ы полнения работ, сметы расходов и др.

Предъявляя серьезные требования к содержанию инвестиционных проектов, государство, в свою очередь, предоставляет инвесторам и гарантии, которые выражаются в обеспечении ра в ных для всех инвесторов прав, гласности в обсуждении инвестиционных проектов, а также права на суде б ное обжалование действий и решений органов государственной власти и м е стного самоуправления и их должностных лиц. Кроме того, государство г а рантирует для всех инвесторов стабильность условий и режима реализации инвестиционного проекта независимо от текущих изменений в законодател ь стве в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не б о лее 7 лет с момента начала финансирования проекта.

36 стр., 17709 слов

Лизинг как источник финансирования

... привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на ... других участников лизингового проекта. 1. Лизинг. Сущность и значение Лизинг сейчас фактически является одним из основных источников финансирования конкурентоспособного бизнеса и предоставляет, ...

Инвесторы несут ответственность за нарушение требований закон, В Законе N 39-ФЗ капитальные вложения определяются как инвест, В соответствии с нормами действующего законодательства инвест, Основными участниками строительства в качестве субъектов прав

  • инвестор — в основном физические и юридические лица, осущест

— заказчик — юридические или (и) физические лица, выполняющие функции по организации и управлению строительством объекта, начиная от разработки технико-экономического обоснования, ведения бухучета капитальных з а трат и источников финансирования и заканчивая сдачей объекта в эксплуат а цию;

— застройщик — юридические или (и) физические лица, обладающие правами на земельный участок под застройку путем покупки участка либо на основ а нии договора долгосрочной аренды;

  • подрядчик — непосредственно исполнители работ строительства об
  • генеральный подрядчик, кому поручено осуществлять непосредс
  • подрядчик, выполняющий отдельные виды работ по договорам строительного подряда.

Являясь участником строительства, предприятие может выступать одним из субъектов правовых отношений, то есть являться или подрядчиком, или ге н подрядчиком, или заказчиком, или застройщиком, или заказчиком, или инвестором. В большинстве случаев строительные организации совмещают н е сколько функций, являясь одновременно, например, и заказчиками-застройщиками и генподрядчиками.

Для инвестора — юридического лица, осуществляющего вложения собственных и привлеченных средств на финансирование строительства объектов, — эти средства являются капитальными вложениями и должны учит ы ваться в соответствии с Планом счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

После принятия от заказчика-застройщика законченного объекта на основании с

Суммы НДС, предъявленные инвестору заказчиком-застройщиком при осуществлении капитального строительства, подлежат вычету у инв е стора после принятия на учет объектов завершенного капитального стро и тельства (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Для вычета НДС, предъявленного инвестору заказчиком (застройщ, Генподрядчик (подря, Для генподрядчика (подрядчика) это является объемом реализации, который в бухгалтерском учете о, Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90-1 «Выручка» — в сумме выполненных работ, Наиболее сложным является вопрос определения финансовых резул, Положение по

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается разница между договорной стоимостью и фактическими затратами по строительству об ъ екта с учетом затрат по содержанию застройщика, то есть после завершения строительства определяется окончательный финансовый резул ь тат.

26 стр., 12744 слов

Деятельность Департамента инвестиционных программ строительства ...

... Объектом исследования работы является государственное регулирование инвестиционной деятельности в области жилищного строительства. Предмет исследования – методы и средства, используемые Департаментом инвестиционных программ строительства (ДИПС) г. Москвы. В качестве цели данной курсовой ...

Средства на содержание заказчика-застройщика, заложенные в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, в основном вс е гда меньше фактических затрат по его содержанию. Это связано с тем, что сметы в строительстве составляются в ценах 2001 г., а затем переводятся с примен е нием коэффициентов пересчета.

Но в настоящее время при строительстве применяются новые технологии, новые материалы, которые раньше не пр и менялись (в основном более дорогие), и поэтому в практической раб о те сложно ориентироваться на эти сметы. Даже с учетом действующих индексов (коэффициентов пересчета) затраты, заложенные в смете, обычно не с о поставимы с уровнем фактических затрат, тем более каких-либо специальных ограничений на расходы на содержание заказчика-застройщика не существ у ет.

Поэтому вопрос определения финансовых результатов заказчика-застройщика в процессе строительства путем сравнения фактических затрат и затрат по смете представляется проблематичным. Ни в одном нормативном документе этот момент четко не прописан.

Учет затрат на строительство и вспомогательные объекты в бухгалтерском учете заказчика-застройщика о т ражается на счете 08 « Вложения во внеобо ротные активы» .

Затраты заказчика-застройщика на собственное содержание отраж, Часть затрат со счета 26 «

Дебет счета 62

Кредит счета 90-1 «Выручка», Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», Разделение затрат в части услуг заказчика-застройщика и прочих у, Таким образом, в бухгалтерском учете до окончания строительства использу

Еще одним из спорных вопросов является определение временного фактора для расчета финансовых результатов по окончании строительства объекта. К т о му же дело может осложняться и тем, что строящийся объект сдается в эксплуатацию поэтапно. Например, при строительстве жилого дома, состоящего из нескольких подъездов, каждый подъезд сдается в эксплуатацию и перед а ется инвесторам отдельно. Вариантов определения финансовых результатов может быть несколько:

1) После сдачи подъезда в эксплуатацию.

2) При передаче отдельной квартиры инвестору или после передачи всех квартир в подъезде.

3) После окончания строительства всего дома.

Стоит придерживаться правила, Объектом в приведенном примере будет являться жилой дом, предусмотренный проектно-сметной документ

1.3. Источн ики финансирования долгосрочных инвестиций а питальных вложений)

Финансирование капитального строительства объектов недвижим, Субъектами (участниками) инвестиционно-строительной деятельн

Способы привлечения и использования инвестиций в строительстве зависят от принятого способа организации инвестиционно-строительного процесса. В соответствии со ст.9 Закона N 39-ФЗ финансирование капитал ь ных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) пр и влеченных средств.

В качестве источников финансирования (инвестиций) используются также государственные капитальные вложения, средства бюджетов субъе к тов Российской Федерации и органов местного управления. Так, государс т венные капитальные вложения используются в качестве источника финанс и рования в пределах ассигнований, предусматриваемых законом о федерал ь ном бюджете на очередной год [4].

Финансирование осуществляется в соотве

Собственные средства инвесторов формируются за счет результатов основной предпринимательской деятельности; сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств; средств уставного капитала; средств, перечисляемых учредителем, если его вклад в уставный капитал о р ганизации-инвестора составляет более 50%; средств, выплачиваемых органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бе д ствий и др., и аккумулируются на их счетах в виде свободных денежных средств.

Собственные средства юридических и физических лиц, при использ, При строительстве объектов на коммерческой основе для собстве

Инвесторы формируют собственные источники финансирования за счет результатов по своей основной деятельности. Указанные источники финансового обеспеч е ния производственного развития организации и иных аналогичных мер о приятий по приобретению (созданию) нового имущества аккумулируются обезличенно в составе средств нераспределенной прибыли. Операции по образованию и использованию источников финансирования капитальных вложений не отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организаций-инвесторов, поскольку это не предусмотрено документами нормативного р е гулирования бухгалтерского учета. Указанные средства могут быть показаны только в аналитическом учете использования средств нера с пределенной прибыли. Они разделяются на использованные и еще не испол ь зованные в качестве финансового обеспечения.

Собственным источником финансирования капитальных вложений могут быть также амортизационные отчисления на полное восстановл е ние основных средств, которые, как и средства нераспределенной прибыли, и с пользуются также без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Оплата капитальных затрат за счет собственных источников осущес, Заемные средства (кредиты банков и займы организаций) инвесторы учит, При финансировании строительства

Одним из способов формирования источников финансирования строительства объектов является привлечение средств физических и юрид и ческих лиц в форме долевого участия в строительстве. Согласно ст.6 Закона N 39-ФЗ и н весторам предоставляется право формировать долевые источники финанс и рования путем объединения собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления кап и тальных вложений на основании договора и в соответствии с законодател ь ством Российской Федерации. Привлечение долевых средств финансиров а ния осуществляется на основании различного вида договоров: долевого уч а стия в строительстве, инвестирования и т.п.

Генеральный инвестор может привлекать для финансирования стро, Договор долевого участия является одной из основных форм привл, Данная схема инвестирования чаще всего используется при стро

1.4. Инвестиционные договоры (контракты): бухгалтерский учет и, Согласно ст.8 Закона N 39-ФЗ отношения между субъектами инв, В ГК РФ среди договоров разных форм отсутствует договор на и

В ст.422 ГК РФ указано, что данный договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными пр а вовыми актами, действующими в момент его заключения. В данном случае используется также право самостоятельного определения объемов и напра в лений капитальных вложений, а также заключения договоров с другими субъектами инвестиционной деятельности в соответствии с ГК РФ, предо с тавленное инвесторам ст.6 Закона N 39-ФЗ.

Инвестиционный контракт заключается между инвесторами, а та, Основными задачами инвестиционного контракта являются квалиф, В связи с отсутствием типовой формы и

Разновидностью инвестиционного контракта является договор на выполнение функций заказчика, который заключается между инвестором и организ а цией, специализирующейся на выполнении функций заказчика-застройщика. В этом договоре инвестор поручает заказчику реализацию инвестиционного проекта, наделяет его правами владения, пользования и распоряжения кап и тальными вложениями на период строительства объекта. Данный договор, как и инвестиционный ко н тракт, также не упомянут в ГК РФ, поэтому при заключении таких договоров стороны кроме ст. 8 Закона N 39-ФЗ используют также ст. 421 « Свобода дог о вора» ГК РФ.

В соответствии с действующим законодательством заказчиками-застройщиками являются юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по новому строительству и реконструкции объектов. Ими могут быть специализированные организации, в час т ности предприятия по капитальному строительству, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, ос у ществляющие капитальное строительство [7].

В своей деятельности при исполнении договора на выполнение фун, Для выполнения своих функций заказчик должен иметь государс

Функции заказчика-застройщика, которые подлежат лицензированию, перечислены в Составе видов деятельности по проектированию, строител ь ству и инженерным изысканиям, лицензирование которых отнесено к компетенции Госстроя России, утвержденном председ а телем Госстроя России 07.10.2002).

В договоре на выполнение функций заказчика предусматриваются следу

получение и оформление исходных данных для проектирования объектов строительства (в частности, резервирование земельного участка, технико-экономические обоснования, технические условия на присоединение инж е нерных коммуникаций, оформление строительного паспорта);

подготовка задания на проектирование;

техническое сопровождение проектной стадии (контроль над разр а боткой проектно-сметной документации, согласование ее в установленном порядке, передача в органы экспертизы на утверждение и генподрядной о р ганизации);

оформление исходно-разрешительной документации на строител ь ство и р е конструкцию;

контроль за сроками действия выданных технических условий на присоед и нение инженерных коммуникаций;

обеспечение освобождения территории строительства (переселение граждан, вывод организаций из строений, подлежащих сносу или реконструкции, р е шение других вопросов, связанных с подготовкой площадок для производс т ва работ);

организация управления строительством;

технический надзор.

Основополагающими функциями заказчика являются учет капитал

предпроектная проработка и подготовка к строительству;

подготовка и использование площадки для строительства;

контроль и надзор за ходом строительства;

финансирование, учет и отчетность.

Выполнение функций заказчика-застройщика финансируется за счет средств на строительство, предусматриваемых гл. 10 сводного сметн о го расчета стоимости строительства. Расходы по содержанию заказчика вкл ю чаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов и п о этому не являются предметом реализации.

По согласованию между инвест, Заказчик м, По окончании строительства объекта и реализации инвестицио, В зависимости от условий заключенных договоров организации выбирают способы учета и налогообл, Инвесторами, финансирующими строительство, являются: коммерч, Инвесторы — коммерческие организации используют для финансирования строительства собстве, Инвесторы — специализированные организации используют для ф

Инвесторы финансируют строительство объекта путем перечисления инвестиционных взносов заказчикам-застройщикам в соответствии с закл ю ченными с ними договорами. Заказчики-застройщики учитывают получе н ные средства в составе целевого финансирования строительства.

Инвесторы используют для финансирования строительства собстве, У основного (генерального) инвестора может возникнуть экономия (инвестиц, Дебет 86 «Целевое финансирование»,, Кредит 91, субсчет 1 «, Дебет 91, субсчет 9 «, Кредит 99 «Прибыли и убытки», Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68 «, Инвесторы по собственным и привлеченным средствам целевого ф, Денежные средства и имущественные взносы, передаваемые осно

Вычеты сумм налога по объектам производственного назначения производятся инвестором в соответствии с абз.1 п.5 ст.172 НК РФ по мере постановки на учет завершенного строительством объекта в том месяце, когда по объекту начинает начислят ь ся амортизация, т.е. в следующем месяце после ввода его в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

В целях налогообложения объект считается поставленным на учет, после того как все работы завершены и объект принят в эксплуатацию в установленном порядке. Инв е стор оформляет и передает в регистрационный орган документы на госуда р ственную регистрацию объекта недвижимости, после чего включает его в с о став соответствующей амортизационной группы (п. 8 ст. 258 НК РФ).

По об ъ ектам производственного назначения начисление амортизации в целях налогообложения прибыли начинается с 1-го числа м е сяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуат а цию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Заказчик-застройщик передает инвестору соответствующие докуме, Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,, Кредит 76, субсчет «

Дебет 19-1 «

Кредит 76 — на сумму уплаченного НДС, которую инвестор предъя, Инвестор отражает сумму налога, предъявляемую к вычету, по стр, Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19-1 «, Заказчики-застройщики в процессе строительства учитывают капи, По окончании строительства у заказчика-застройщика может возни, Денежные средства и имущественные взносы, поступающие заказч, Суммы НДС, уплаченные заказчиками-застройщиками подрядным организ

Счета-фактуры, предъявленные подрядными организациями, при осуществлении строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, тр е бующего монтажа и включаемого в состав основных средств, хранятся заказчиками-застройщиками в журнале учета п о лученных счетов-фактур. После оконч а ния строительства и ввода объекта в эксплуатацию заказчик-застройщик выписывает счета-фактуры на суммы уплаченного НДС инвесторам пропо р ционально долевым взносам каждого инвестора.

Согласно п.5 ст.172 НК РФ вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительс т ва. При этом сч е та-фактуры регистрируются в книге покупок организации (п.12 Правил вед е ния журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг пок у пок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, с последующими изменениями и дополнени я ми).

В учете заказчика-застройщика суммы уплаченного налога списыв

II . Учет и финансовое обеспечение долгосрочных инвестиций

(кап и тальных вложений) ОАО «Мурманскстрой»

2.1. Краткая характеристика деятельности ОАО, АООТ «Мурманскстрой», В 1997 году АООТ «Мурманскстрой», Согласно критериев, опре, С 01 января 2005 года ОАО «Мурманскстрой» применяет специал, Акционерами общества являются физические лица.

ОАО « Мурманск строй» — строительная организация, основным в и дом деятельности которой является строительство жилья, объектов со ц культбыта и промышленное строительство, а также сдача в аренду собственных неж и лых помещений.

Переход на рыночные отношения привел к резкому снижению инв, За период с 1997 года по второй квартал 2007 года объем подрядных работ составил порядка 200 млн, За этот период был сдан в эксплу, Построено и сдано в эксплуатацию здание Легкоатлетического ман

Сдано в эксплуатацию административное здание Кольской го р но металлургической компании в городе Мурман ске общей площадью 3736,5 кв.м. Здание построено по новой технологии, оборудовано выносным ли ф том «Европа-2000»; бассейном со шведским оборудованием «Астрал»; зд а ние обеспечено электронной системой сигнализации, Здание является арх и тектурным украшением города.

Проведен капитальный ремонт и реконстру, Введено в эксплуатацию 6 жилых домов общей площадью 21252,4 кв, Выполнен капитальный ремонт родильного отделения Центральной район, Выполнен кап, Построен и сдан в эксплуатацию Горнолыжный комплекс в Перв

тремя освещенными трасами длиной от 650 до 1000 метров ;

бугельным подъемником длиной 710 метров и пропускной спосо б ностью 875 человек в час, с перепадом высот 119,7 метра ;

детским подъемником;

открытой стоянкой для автотранспорта;

  • гостиницей, кафе, саунами с бассейном.

В 2006 году с Администрацией города Мурманска заключен инвестиционный договор по реконстру

Также , в рамках реализации данного договора ОАО «Мурманскс т рой» в целях привлечения денежных средств, заключил два инвестиционных контракта с соинвесторами ООО «Скадар» и с УМС Администрации ЗАТО города Снежногорска.

Кроме строительства ОАО «Мурманскстрой» осущес, Для характеристики состояния основных средств, их динамики и те, Коэффициент обновления основных средств — отношение стоимости введе

Коэффициент выбытия основных средств — отношение стоимости выбывших за отчетный период (обычно год) основных средств к их стоим о сти на начало периода.

Для характеристики обновления основных средств целесообразно исчислять индекс отношения коэффициентов обно в ления и выбытия.

Коэффициент интенсивности обновления основных средств отражает отношение величины выбывших основных средств к величине вновь введе н ных основных средств. Для целей экономического анализа имеет смысл ра с считывать также обратный коэффициент, характеризующий срок обновления основных производственных средств.

Для определения возрастного состава рассчитываются коэффицие, Анализ и оценка показателей эффективности использования осно

Показатель фондоотдачи характеризует объем продаж продукции, приходящейся на рубль среднегодовой стоимости основных средств. Фонд о отдачу можно рассчитать также по прибыли предприятия. Тогда этот показ а тель будет отражать финансовую отдачу фондов.

Показателем, характеризующим потребность в основных средствах на один рубль продукции, является показатель фондоемкости. Фондоемкость является обратным показателем по отношению к фондоотдаче.

Таблица №1. Расчет и анализ фондоотдачи основных средств по, ОАО «Мурманскс

Расчет и анализ

200 6 год

200 7 год

Отклон е ние

Темп роста

Продукция, тыс. руб.

24 554

24 812

258

101,05

Среднегодовая величина основных средств, тыс. руб.

14 185

14 087

-98

99,31

Фондоотдача на 1 руб. средств, руб.

1,73

1,76

0,03

101,81

Фондоемкость 1 руб. стоимости

0,58

0,57

-0,01

97,89

Далее произведем анализ источников формирования внеоборотных активов ОАО «Мурманскстрой» за 2006 год в Таблице №2 (Приложение 1).

Для общей оценки динамики финансового состояния следует сгру, В зависимости от степени ликвидности активы организации можно разделить на следующие группы:, А1 — наиболее ликвидные активы. К ним относятся все статьи дене, А2 — быстро реализуемые активы., А3 — медленно реализуемые активы., Статьи раздел, А4 — труднореализуемые активы., Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:, П1 — наиболее срочные обязательства. К ним относится кредиторская задолженность:, П2 — краткосрочные пассивы. Краткосрочные заемные средства и пр, П3 — долгосрочные пассивы. Статьи баланса, относящиеся к разд, П4 — постоянные, или у

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву таблицы 3 (Приложение 2) .

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следу, Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обяз

Платежеспособность подразумевает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, осно в ными признаками платежеспособности являются:

  • наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;
  • отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Результативность и экономическая целесообразность функциониров, Показатели

2.2 . Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений), связанных с приобретением основных средств

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предпр, В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,

1) использование их в производстве продукции, при выполнении р

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного оп е рационного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа да

4) способность приносить организации экономические выгоды (д

Основанием для бухгалтерского учета основных средств является, прежде всего, бухгалтерский баланс ( Приложение 6 ) и отчет о прибылях и убытках ( Приложение 7 ).

Наиболее общее представление о качественных изменениях в стру

Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в осно в ных статьях баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, и помочь менеджерам компании принять решение в о т ношении дальнейшей деятельности организации.

Основные средства на начало 2006 г. составляли 14141,00 тыс. руб. или 86,37 %, на конец года – 14229,00 тыс. руб. или 45,18%.

Основные средства увеличились на 88,00 тыс. руб. или на 0,58%.

О сновные средства баланса ОАО «Мурманскстрой» за 2007 г . с о ставляют на начало года 14229,00 тыс. руб. или 45,18% к итогу, на конец года – 13945,00 тыс. руб. или 29,87% к итогу. Основные средства уменьшились на 284,00 тыс. руб. Таблица 6 (Приложение 5).

Сроком полезного использования является период, в течение котор, Различают первоначальную, остаточную и восстановительную сто

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объе к тов:

Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считае

для зданий и сооружений при подрядном способе их строительс т ва сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным спосо бом фактическая себестоимость их возведения;

для оборудования величина затрат на приобретение, включая ра с ходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;

для объектов основных сре дств, поступивших безвозмездно их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в н е обходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;

для основных средств, бывших в эксплуа тации и приобретенных за плату фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Ост а точная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Для документ, Документы заполняются в машинном виде., При поступлении основных средств в организацию создается при

Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то прием его к бухгалтерскому учету осуществляется на основе одного из следующих д о кументов:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, с, Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а — прим

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме N ОС-1б — применяется для приемки групп однотипных основных средств, кр о ме зданий, сооружений, поступивших в одном месяце.

Документы по формам

Все эти документы составляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии. Первый экземпляр остается у о р ганизации-получателя, а второй — передается организации-сдатчику.

В любой из документов по форме N ОС-1 заносят, в частности, сл, После подписания актов приема-передачи по одной из вышеприв, Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета осн

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме N ОС-2 оформляется при перемещении объектов основных средств между структурными подразделениями организации. Данный документ оформляется структурным подразделением-сдатчиком в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у подразд е ления-сдатчика, третий — передается вместе с объектом подразделению-получателю. Все три экземпляра подписываются лицами, получившими и сдавшими объект.

В бухгалтерии на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств делается отметка в инвентарной карточке учета о с новных средств.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модерн, Акт формы N ОС-3 заполняется после завершения работ по ремонту, р, Если работы проводились сторонней организацией, то акт оформл

В акт формы N ОС-3 заносят следующие данные: виды работ, затраты на демонтаж, стоимость выполненного ремонта, реконструкции, стоимость о с новного средства после проведенной реконструкции (модернизации).

Если стоимость основного средства, его технические и технологич

Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме N ОС-6 — заполняется на отдельный поступивший объект основных средств;

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме N ОС-6а — заполняется при приеме группы однородных объектов о с новных средств;

Инвентарная книга учета объектов основных средств по форме N ОС-6б — для учета объектов основных средств на малых предприятиях.

Эти формы заполняются на основе ак, Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о всех перемещениях основных средств, На оборотной стороне карточки указывается техническая характер, Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия., Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14 запо, В акте о приеме (поступлении) оборудования указываются: тип, ма

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) заполняется при передаче оборудования в монтаж. Акт составляется в двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй — либо в цех, пров о дящий монтаж, либо подрядной организации, осуществляющей монтаж. Акт подп и сывают представители заказчика и подрядчика, а также материально-ответственные лица, принявшие переданное оборудование на хранение.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) заполн, Основные средства организации в процессе их эксплуатации изнаш, Применение выбра, Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

— при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы аморт и зации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;

  • при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоим
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезн
  • при способе списания стоимости пропорционально объему проду

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накопление соо т ветствующих сумм, и отражается следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное произво д ство», 25 «Общеп роизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные ра с ходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — отражена сумма начи

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 02

Дебет 20, 23, 25, 26

Кредит 02 — отражена сумма начисленной амо

од новременно Дебет 98, субсчет 2 « Безвозмездные поступления »

Кре дит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — на рыночную стоимость данного объе к та, определяемую как частное от деления рыночной стоимости на срок полезного использования объекта основных средств, установленного при принятии объе к та к учету.

Аналитический учет по счету 02, Согласно принятой в ОАО «Мурманскстрой» учетной политике амо

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных осно в ных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восст а новительную стоимость.

Переоценка основных средств. С 1 января, Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, Порядок учета переоценки основ, Движение основных средств связано с осуществлением хозяйстве

2.3. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (капитальных

вл о жений), связанных со строительством объекта основных средств

В январе 2006 года, Краткая характеристика объекта:, Кирпичное 3-х подъездное 6 этажное задание с вентиляционным ф, Сметная стоимость 71445194 рубля, общая площадь здания 2235,4 кв, Нормативная продолжительность строительства согласно проект

Реализация инвестиционного проекта осуществляется инвестором за счет собственных и привлеченных средств.

На основе анализа инвестиционных контрактов, а также постановл, Отношения между субъектами инвестиционной деятельности,, Бухгалтерский учет строительства здания ведется в ОАО «Мурманс, В соответствии с п.1.4 Положения по бухгалтерскому учету долг

ОАО «Мурманскстрой», получающий средства соинвесторов на строительство, отражает их в учете как целевые средства для финансиров а ния капитального строительства, для учета которых предназначен сче т 86 «Целевое финансирование» ( п. « Г » п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету до л госрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма средств, подлежащая перечислению инвестором на основании дог о вора долевого участия в строительстве, отражается по кредиту счета 86 «Ц е левое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебит о рами и кредиторами». Поступление от инвестора денежных средств на финансир о вание строительства отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кр е диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (И н струкция по применению Плана счетов).

В данном случае организация в соответствии с инвестиционным контрактом выполняет функции (осуществляет деятельность) не только зака з чика (застройщика), но и подрядчика (генподрядчика) по строительству.

При этом 80% результатов осуществленных капитальных вложений в здание является собственностью инвесторов (абз.4 ст.6 Федерального закона № 39-ФЗ) и будут переданы им по окончании строительства.

Инвестору принадлежит право владения, пользования и распоряж, На основании п.1 ст.39 НК РФ выполнение строительной организац, В бухгалтерском учете признание перечисленных и, В соответствии с п., С учетом положений статьи 273НК РФ, статьей 346.17 НК РФ уст

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются объектом налогооблож е ния в отчетном (на логовом) периоде их получения ( Решение ВАС от 20.01.2006 №4294/05) .

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 «Вложения во внеоб о ротные активы», субсчет 08-3 «Строительство основных средств». При этом на счете 08, субсчет 08-3 «Строительство основных средств», отражаются фактически произведенные застройщиком затраты, включая расходы по с о держанию подразделений, занятых организацией строительства ( п. 3.1.2. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 2/94, Инструкция по применению плана счетов).

При этом фактически произведенные застройщико

стоимость использованных в производстве материалов, строител ь ных ко н струкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды и других ресурсов;

расходы на оплату труда рабочих;

расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механи з мов;

накладные расходы по содержанию структурного строительного подразделения.

Расходы, связанные со строительством, должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными учетными документами. В целях экономич е ской обоснованности расходов соответствующие виды работ должны быть включены в локальные и объектные сметы на СМР. Объемы выполне н ных при строительстве работ фиксируются в журнале учета выполненных работ по форме N КС-6а (Приложение 10) , на основании которых ежемесячно соста в ляется акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2 (Приложение 11) , утвержденной Постановл е нием Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. Акт подписывается руковод и телем структурного строительного подразделения и представителем испо л нительного органа застройщика.

До момента зачисления объема выполне

Зачисление выполненных строительной организацией объемов строительно-монтажных работ и прочих осуществленных затрат в состав кап и тальных вложений (отнесение их в дебет счета 08, субсчет 08-3 «Строительство основных средств» отражаются в следу ю щем порядке. В части объемов капитальных вложений, являющихся собственность ОАО «Мурманскстрой» записью по кредиту счета 20 «Основное производство» и дебету счета 08, субсчет 08-3 «Строительство основных средств».

Что касается объемов капитальных вложений в данное здание, р, Поскольку стоимость данных услуг и работ включается в инвента, Одновременно затраты на выполн, При осуществлении строительства хозяйственным способом основ, Затраты заказчика-застройщика по возведению объектов, учтенные на счете 08, субсчет 08-3, На основании п., В бухгалтерском учете ОАО «Мурманскстрой» по окончании строительства на основ, Часть здания, которая принадлежит строительной компании инвест, При анализе фактических затрат на капитальные вложения по объе

Поступления инвестиций на капитальные вложения составили 12473785 руб. при этом только 11950000 руб. – за счет соинвесторов . Разница (523785 руб.) финансируется исполнителем проекта за счет со б ственных средств. (Приложение 13 )

Фактические затраты на финансирование проекта составили в 2007 году 18968240 руб. при этом только 11082025 руб. профинансир о вано соинвесторами .

Следовательно, как и в 2006 году, финансирование проекта происх

III . Совершенствование учета долгосрочных инвестиций (капитал ь ных вложений) ОАО «Мурманскстрой»

3.1. Аудит состояния бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций

(кап и тальных вложений)

Аудит строительных организаций в условиях рыночной экономики является важнейшей составной частью финансового контроля. Он предста в ляет собой основную форму контроля для коммерческих организаций, когда участники хозяйственных обществ хотят получить объективную оценку до с товерности отчетности, а часто и целесообразности использования авансир о ванного в бизнес капитала.

При проведении традиционных аудиторских проверок строительной компании существенно большее внимание приходится уделять аудиту уче т ной политики. При этом необходимо дать оценку сложившейся учетной п о литике с нескольких позиций. С одной стороны, оценивается соответствие организации бухгалтерского учета особенностям бизнес-процессов и орган и зационно-производственной структуре. Это связано с выбором плана счетов, составом и содержанием внутренней отчетности, составом и степенью дет а лизации регистров.

С другой стороны, особое внимание аудитор уделяет анализу перви

Последовательное расширение задач аудита строительной компании, его развитие как института независимой экспертизы предполагают активиз а цию таких его направлений, как организационное, экологическое, управле н ческое. Причем необходимо органическое сочетание этих направлений с тр а диционным аудитом бухгалтерской отчетности, в котором отражаются все расходы и доходы организации, финансовые результаты ее деятельности и формируются данные об оценке финансовой устойчив о сти.

Основополагающим документом, определяющим статус заказч, При исполнении договоров строительного подряда зака, При решении практических вопросов формирования сметной стоим, На начальной стадии оценки состояния учета долгосрочных инвест, Заказчику-застройщику органами государственной статистики пр

При проверке устанавливается наличие у проверяемой организации лицензии на право осуществления функций заказчика.

Организации-заказчики, специализирующиеся только на выполн, Учет капитальных затрат ведется заказчиком-застройщиком на сч, При аудите устанавливается соответствие произведенных затрат де, На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» веде, При аудите необходимо проверить правильность отнесения кап, При проверке следует установить, не вкл, При оформлении договоров аренды земельного участка под стро

В инвестиционных контрактах на строительство жилых домов заказчику-застройщику вменяется в обязанность оплата расх о дов по техническому о б служиванию жилого дома и коммунальным услугам до передачи его во временное управление и (или) на баланс жилищной организации (напр и мер, сроком на четыре месяца).

Обязанность по возмещению указанных расходов может быть пер, Состав прочих капитальных работ и затрат предусмотрен гл.9 сводн

При аудите необходимо проверить правильность составления смет на содержание заказчиков-застройщиков в соответствии с Методическим пос о бием по расчету затрат на службу заказчика-застройщика МДС 81-7.2000, рекомендованным Письмом Минстроя России от 13.12.1995 N ВБ-29/12-3 47.

Расходование средств на содержание заказчика-застройщика должно прои

Дебет 08

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»., Расходы по содержанию заказчика-застройщика учитываются на сч, Учет источников финансирования осуществляется заказч

Проводя аудит, необходимо сопоставить размеры полученного от инвесторов финансирования с фактическими капитальными затрат а ми на строительство конкретного объекта.

Денежные средства и имущественные взносы, поступающие заказч, В случае использования полученных средств не по целевому назнач, При отсутствии такого учета данные средства подлежат налогообл, Заказчик-застройщик должен отчитаться за целевое использование получе

В бухгалтерском учете заказчика-застройщика прибыли и убытки от деятельности, связанной с организацией строительства, отражаются на счетах 91 и 99 «Прибыли и убытки». Состав прибылей и убытков организа ций данного профиля приведен в п. 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долг о срочных инвестиций.

При аудите проверяют полноту включения полученных доходов в с

Особое место в составе финансовых результатов заказчика-застройщика занимают результаты от использования средств на его содерж а ние, а также экономия от использования средств финансирования строител ь ства.

В соответствии с п.15 ПБУ 2/94 финансовый результат от использ

Экономия от использования средств финансирования строительства может быть исчислена как разница между полученными от инвесторов и с точниками финансирования и фактическими капитальными затратами по строительству.

Если по условиям договора на реализацию инвестиционного проекта экономия по окончании строительства остается в распоряжении з а казчика-застройщика, а не возвращается инвестору, она зачисляется в состав фина н совых результатов.

В процессе аудита необходимо проверить договоры на реализацию инвестиционных проектов в части предусмотренных в них условий использования экономии средств финансирования по окончании стро и тельства, а также правильность определения и полноту зачисления этой экономии на финансовые результаты.

При выполнении своих основных функций, определенных Положен

Проводя аудит, необходимо проверить правильность определения налогооблагаемой базы для исчисления налогов и включения соответству ю щих сумм налогов в состав капитальных затрат.

В процессе аудита на предприятии ОАО «Мурманскстрой» долгосрочных инвестиций и источников их фина

1. Инвестиционный договор между Администрацией г. Мурманска (Собственник) и ОАО «Мурманскстрой» (Инвестор), не содержит физич е ских и стоимостных объемов инвестиционного проекта (количества площ а дей жилого и нежилого помещений, количества квартир по проекту, перв о начальной стоимости объекта).

Имеется одно уточнение, что после окончания строительства 10% общей жилой площади дома передается в муниципальную собственность. При этом акт приема-передачи реконструируемого жилого дома от Собс т венника к Инвестору не составлялся, в бухгалтерском учете ОАО «Мурма н скстрой» незавершенное строительство, как принятый объект не числится. Взаимоотношения сторон определенные договором должны закончиться п е редачей Собственнику 10% жилой площади.

2. Инвестиционный контракт, составленный между ОАО «Мурманс к строй» (Инвестор) и ООО «Скадар» не содержит общей суммы инвестиций перед а ваемых Соинвесторам, расчетной величины стоимости 1 кв.м. жилой и неж и лой площадей. При этом имеется распределение раздела полученного имущества после произведенной реконструкции между: Администрация г о рода Мурманска — 10% жилой площади; ОАО «Мурманскстрой»-30% жилой и 40% нежилой площадей и ООО «Ск а дар» — по 60% соответственно жилой и нежилой площадей, итого по настоящему контракту распределено 100% ж и лых и нежилых площадей.

Кроме того, условиями контракта предусмотрено поэтапное осущес

3. Инвестиционный контракт, составленный между ОАО «Мурманс к строй» (Инвестор) и Администрацией ЗАТО города Снежногорск (Соинв е стор) содержит также распределение жилых площадей после произведенной реконструкции в количестве 10 квартир, общей площадью 495,65 кв.м. ( в то время как жилая площадь уже 100% распределена между другими Инвесторами).

Однако данным контрактом определена предвар и тельная стоимость 1 кв.м. жилой площади и общая стоимость инвестиционного контра к та.

Условиями контракта также предусмотрено поэтапное осуществление работ, начало первого этапа определено датой подписания контракта, око н чание этапа — дата оформления разрешения на производство строительных работ.

Таким образом, исходя из вышеперечисленных инвестиционных ко

  • в бухгалтерском учете ОАО «Мурманскстрой» незавершенное строительс
  • отсутствует предварительная оценка стоимости строительных работ по р
  • нельзя однозначно определить долю инвестиций каждого участника (Ст

отсутствует вознаграждение Инвестору за сопровождение инвест и ционного проекта и обеспечению своих прав на долю в строящемся объекте;

— в контрактах отсутствует дата окончания работ по реконструкции объекта, хотя все производство работ распределено на три эт а па.

Рекомендация: в целях исключения неоднозначного подхода при пр, Для этого можно предложить следующие изменения:, В контракт 1 изменение, В контракт 2 внести соответствующие изменения

В к онтракт 3 — изменения для уточнения даты окончания сроков работ, не указанных в контракте, и срок ов поэтапного выполнения контра к та .

3.2. Мероприятия, направленные на совершенствование орган и зации бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме

кап и тальных вложений

Рыночные преобразования в России активизировали работу по совершенс, Главная задача реформирования системы бухгалтерского учета с, Для равномерного реформирования бухгалтерского учета в РФ пр

200 5-200 6 год ы при в нес ли множество изменений в правила бухгалтерского и налогов о го учета основных средств. Причина — Федеральный закон от 6 июня 2005 г . N 58-ФЗ, внесший поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ, и Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г . N 147н, изменивший отдельные но р мы ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Оба документа появились еще в пр о шлом — 2005 — году, однако нововведения вступили в силу только с 1 я н варя 2006 г.

Во-первых, для целей налогообложения у предприятий появилась во, Во-вторых, у арендаторов появилась возможность амо

В-третьих, в бухгалтерском учете теперь можно включить основное средство в состав товарно-материальных ценностей и не амортизировать, если его первоначальная стоимость не превышает 20 000 руб. Д ля ц е лей налогообложения аналогичный лимит равен 10 000 руб. Т а ким образом, предельная стоимость объектов, которые можно не амортиз и ровать, увеличена в два раза.

В -четвертых, в 2006 г . к основным средствам причи с лены доходные вложения в материальные ценности, которые учитываются на о д ноименном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» .

С 1 января

С целью усовершенствования организации бухгалтерского учета до л госрочных инвестиций в форме капитальных вложений можно предложить следующие мероприятия:

1. При проверке достоверности показателей следует изучить резул

2. Необходимо удостовериться в соблюдении следующих принцип

  • отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств дол
  • оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

— зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных док у ментах);

— отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих вел и чин;

  • методики формирования показателей отчетности должны соответс

3. Н еобходимо тщательно проверять составл е ние договора с Инвесторами. Для этого важно :

  • четко оговаривать в договоре обязанности сторон;
  • следить за тем, чтобы присутствовала предварительная оценка стоимости строительных р
  • оговаривалась

Привлечение инвестиций

З аключение

Инвестиционная деятельность в той или иной степени присуща л, Причины, обусловливающие необходимость инв, Очевидно, что важным является вопрос о раз

Нередко решения должны приниматься в условиях, когда имеется ряд альтернативных или взаимно независимых проектов. В этом случае необходимо сделать выбор о д ного или нескольких проектов, основываясь на практически важных критериях. Очевидно, что таких критериев может быть несколько, а вер о ятность того, что один проект будет предпочтительнее других по всем критериям, как правило, значительно меньше единицы.

В ходе выполнения дипломной работы

ОАО « Мурманск строй» — строительная организация, основным в и дом деятельности которой является строительство жилья, объектов со ц культбыта и промышленное строительство, а также сдача в аренду собственных неж и лых помещений.

Переход на рыночные отношения привел к резкому снижению инв

ОАО «Мурманскстрой» является акционерным обществом — его акционерами являются физические лица. Взносы в уставный капитал составл я ет 96808 рублей (12101 обыкновенных именных бездокументарных акции номинальной стоимостью 8 рублей) внесены в полном объеме.

В акционерных обществах резервный фонд создается в размере, предусмо, Добавочный капитал ОАО «Мурманскстрой» сформирован за счет

За период с 1997 года по второй квартал 2007 года объем подрядных работ составил порядка 200 млн. рублей.

ОАО «Мурманскстрой» осуществляет услуги по сдаче в наем неж

Анализ источников формирования внеоборотных активов предприятия за 2006 год показывает, что доля суммы незавершенного строительства во внеоборотных активах на конец 2006 года составила 46 %, доля основных средств – 54%.

Также увеличена доля собственных источников, используемых на покр, Основные средства на начало 2006 г. составляли 14141,00 тыс. руб.

Согласно принятой в ОАО «Мурманскстрой» учетной политике амортизация для бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным методом. Начисление амортизации на предприятии производится автоматизированным способом в 1С Бухгалтерия.

Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Бухгалтерский учет строительства здания ведется в ОАО «Мурманскстрой» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 года №160, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20.12.1994 года №167, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000года №94н.

В соответствии с п.1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций строительная организация в данном случае является застройщиком (лицом, осуществляющим организацию строительства здания, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат).

Сумма средств, подлежащая перечислению инвестором на основании договора долевого участия в строительстве, отражается по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступление от инвестора денежных средств на финансирование строительства отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете признание перечисленных инвестором сумм в качестве полученного аванса отражается заказчиком, одновременно выполняющим функции подрядчика (генподрядчика), по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету счета 86«Целевое финансирование».

Расходы, связанные со строительством, должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными учетными документами. В целях экономической обоснованности расходов соответствующие виды работ должны быть включены в локальные и объектные сметы на СМР.

Зачисление выполненных строительной организацией объемов строительно-монтажных работ и прочих осуществленных затрат в состав капитальных вложений осуществляется ОАО «Мурманскстрой» самостоятельно в соответствии с ПБУ 2/94.

В заключении хотелось бы отметить, что перед предприятием стоит сложная и достаточно деликатная задача: привлечь капитал и направлять его мерами экономического регулирования на достижение общес т венных целей.

Ис следование предприятия заключается в изучении отдельных аспе к тов его деятельности, проводимом непосредственно на предпр и ятии путем наблюдения и анализа его формальной и неформальной орган и зационной структуры, состояния отдельных его подразделений и производств, хозяйс т венного и друг их аспектов его деятельности.

Этот этап обследования является наименее формализуемым, поскол, Во-вторых, методы, Список литературы, Нормативная литература

1. ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ . Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года . ЧАСТЬ ПЕРВАЯ (с изм. в ред. Ф е деральных законов от 26.06.2007 N 118-ФЗ)

2. ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ . Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года . ЧАСТЬ ВТОРАЯ (с изм. в ред. Ф е деральных законов от 26.06.2007 N 118-ФЗ)

3. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ . ЧАСТЬ ПЕРВАЯ . Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года . Одобрен С о ветом Федерации17 июля 1998 г. (в ред. от 17.05.2007 N 84-ФЗ.

4. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

5. ГРАДОСТРОИТЕЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕР А ЦИИ . Принят Государственной Думой 22 декабря 2004 года . Одобрен Сов е том Федерации 24 декабря 2004 года (в ред. Федеральны х законов от 10.05.2007 N 69-ФЗ.

6 . Ф едеральный закон «Об аудиторской деятельности». Принят Гос у дарственной Думой 13 июля 2001 года . Одобрен Советом Федерации 20 и ю ля 2001 года .

7. Ф едеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 24.07.2007) (пр и нят ГД ФС РФ 24.11.1995) .

8. Федеральный закон « О бухгалтер ском учете» от 21 ноября 1996 г . N 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным зак о ном от 23 июля 1998 г . N 123-ФЗ) [далее по тексту — ФЗ];

9. Федеральный закон « О б инв е стиционной деятельности в Р оссийской Ф едерации, осуществляемой в форме кап и тальных вложений » от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) (принят ГД ФС РФ 15.07.1998)

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской о т четности в Р Ф, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г . N 34н (с изм . и дополн . , внесенными Приказами Минфина РФ от 30 декабря 1999 г . N 107н и от 24 марта 2000 г . N 31н)

11. Пол ожение по бухгалтерскому учету « Учетная политика орган и за ции» ПБУ 1/98, от 9 декабря 1998 г . N 60н (с изм . и дополн . , внесенными Приказом Минфина Р Ф от 30 декабря 1999 г . N 107н);

12. Положение по бухгалтерскому учету « Учет договоров (контра к тов) на ка питальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Ми н фина РФ от 20 декабря 1994 г . N 167;

13. Пол ожение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организа ции» ПБУ 4/99, утвержденное Пр иказом Минфина Р Ф от 6 июля 1999 г . N 43н;

14. Пол ожение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г . N 26н;

15. Пол ожение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, у т вержденно е Приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г . N 32н (с изм . и дополн . , внесенными Приказами Минфина Р Ф от 30 декабря 1999 г . N 107н и от 30 марта 2001 г . N 27н);

16. Пол ожение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфин а Р Ф от 6 мая 1999 г . N 33н (с изм . и д о полн . , внесенными Приказами Минфина Р Ф от 30 декабря 1999 г . N 107н и от 30 марта 2001 г . N 27н);

17. Поло жение по бухгалтерскому учету « Учет финансовых влож е ний» (ПБУ 19/02) утвержд . Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г . N 126н;

18. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Прик а зом Минфина РФ от 31 октября 2000 г . N 94н

19. Методические рекомендации о порядке формирования показат е лей бу х галтерской отчетности организации, утвержд . Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г . N 60н

20.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, у

21. Приказ, Дополнительная литература

22 . Кожинов В.Я. 7700 типовых проводок. Бухгалтерский учет – М.: Изд. Э к замен, 2003.

23 . Черкасов В.Е. Международные инвестиции . М . : «Дело», 2003 .– 135 с.

Периодические издания

24 . Учет инвестиционно-строительной деятельности при совмещении функций, заказч и ка и генподрядчика. // Финансова я газета. Региональный выпуск. – 2005 — N 11.

25 . Инвестиции в строительство. Проблемы учета и нало гооблож е ния. // Главбух. – 2005. — N 5 .

26 . Вопросы финансирования капиталь ного строительства. // Стро и тельство: налогообложение, бухучет . – 2006. — N 3 .

27 . Взаимоотношения между заказчиком и инвестором : п равовая о с но ва и бухгалтерский учет. // Финансовая газета. – 2007. — N 1,2 .

Черкасов В.Е.

Там же, с. 69.

Там же, с. 69.

[4] Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в российской федерации, осуществляемой в форме кап и тальных вложений» от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) (принят ГД ФС РФ 15.07.1998)

[5] Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в российской федерации, осуществляемой в форме кап и тальных вложений» от 25.02.1999 N 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) (принят ГД ФС РФ 15.07.1998)

[6] Г ражданский кодекс Р оссийской Ф едерации . Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года. Ч асть первая (с изм. в ред. Ф е деральных законов от 26.06.2007 N 118-ФЗ)

[7] Г ражданский кодекс Р оссийской Ф едерации . Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года. Ч асть первая (с изм. в ред. Ф е деральных законов от 26.06.2007 N 118-ФЗ)