Аудит ценных бумаг

Контрольная работа

1. Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету процентов (дисконта) по векселям, оформляющим отсрочки платежа

Аудит правильности оценки в финансовых вложений в облигации, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40.

2. Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей, оформляющих отсрочки платежа, и операций с ними для целей бухгалтерского учета

Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).[6,87]

Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.

Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму.

Ценные бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.

По характеру объекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг, они бывают:

* государственные;

* негосударственные;

* ценные бумаги иностранных эмитентов.

В зависимости от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ценных бумаг, а также целей их выпуска они подразделяются на:

* фондовые, или денежные. К ним относят акции и облигации и производные от них ценные бумаги, имеющие хождение на фондовых биржах;

* коммерческие (капитальные), обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векселя, чеки, закладные и др.).

5 стр., 2268 слов

Учёт операций с векселями

... отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями, внесенными письмом Минфина РФ от ... между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается пунктом 4 письма Минфина России от ...

[8,97]

Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства.

3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций в учете процентов по векселям аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции в учете процентов по векселям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции по учету процентов по векселям санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций. [7,111]

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о векселях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Векселя, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:

  • место хранения ценных бумаг;
  • перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;
  • порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
  • утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.

4. Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки

Источники информации для проверки соблюдения требований гражданского и специального законодательства: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры’ совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.)

5. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам

Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 91 «Прочие доходы и расходы». При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете 58.

Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.

При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 и правильность определения финансового результата по данным операциям. [6,125]

Аналитический учет по счетам 55, 58, 59, 66 и 67 ведется по видам ценных бумаг. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета ценных бумаг, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о ценных бумагах.

Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет — предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;

срок действия договора;

  • размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;
  • форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
  • обязанности депозитария.

6. Проверка правильности формирования отчетных показателей

Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля).

[3,145]

7. Программа аудита операций по отражению в учете поставщика (векселедержателя) процентов (дисконта) по векселем, оформляющим отсрочки платежа

Программа аудита

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Направления аудита

А

Б

Полнота- все векселя отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных ценных бумаг

в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания векселей сальдо и обороты по счетам синтетического учета векселей совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

  • сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

все операции по движению векселей своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете

Существование — все векселя существуют на дату составления баланса

наличие векселей подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации

Права и обязательства — организация обладает правами на данные векселя и несет ответственность за риски, связанные с этими правами

векселя, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

  • отраженные в бухгалтерском балансе векселя принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
  • все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
  • все операции по векселям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

операции с ценными бумагами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке

Оценка — векселя оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов

рублевая оценка векселей в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

  • в зависимости от способа приобретения векселей их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
  • стоимость векселей для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

выручка от продажи векселей отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах

Точность — затраты по векселям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета

в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

  • при определении рублевой оценки векселей, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;

в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных

Ограничение учетного периода

все операции по принятию к учету и выбытию векселей учтены в соответствующем учетном периоде

Представление и раскрытие — все векселя правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности

векселя классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

  • доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением векселей, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

информация о векселей раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Задача

В составе финансовых вложений организации учитываются 50 акций ОАО «Елена» номинальной стоимостью 1000 руб., которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Первоначальная стоимость каждой акции 900 руб.

31 марта при проведении проверки на обесценение финансовых вложений установлено устойчивое существенное снижение стоимости акций. По расчетам организации сумма снижения стоимости одной акции составляет 450 руб.

По состоянию на 30 июня проверка на обесценение выявила улучшение финансовых показателей ОАО «Елена», вследствие чего по расчетам организации повысилась стоимость одной акции на 200 руб.

Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета

установлено, что уровень существенности для признания дополнительных затрат в стоимости ценных бумаг составляет 5%.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

На данном этапе студент должен продемонстрировать практические навыки отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, на основе которых формируются показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта, подлежащие аудиту.

Журнал хозяйственных операций ОАО Елена

Дата

Содержание операции

Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете

Проводка

Сумма, руб.

Дт

Кт

10.03

Организацией осуществлены финансовые вложения

Договора, ценные бумаги

58

91

50000

31.03

Обесценение финансовых вложений

Ценные бумаги, расчетные ведомости, учетные регистры

91

58

22500

30.06

Улучшение состояния финансовых вложений

Ценные бумаги, расчетные ведомости, учетные регистры

58

91

10000

Список литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kontrolnaya/audit-tsennyih-bumag/

1.

2. Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;

7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. — М.: Приориздат, 2003. — 320 с.;

8. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. — 2003. — № 7.