Анализ дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации, оценка влияния инфляционного фактора

Курсовая работа

Практически любая компания когда-либо сталкивается с нехваткой оборотных средств. Например, фирма расширяет производство. Во-первых, ей необходимы вложения в основной капитал – приобретение оборудования, сооружение зданий, передаточных устройств и других тому подобных объектов. Если организация расширяется, значит, одними накопленными амортизационными отчислениями не обойдешься – нужно привлекать дополнительные средства. Причем крайне желательно, чтобы эти средства носили долгосрочный характер. Ведь капитальные вложения окупаются медленно.

Во-вторых, увеличению масштабов деятельности предприятия должно соответствовать увеличение поставок сырья и материалов, которые будут использоваться в новом производстве. На эти закупки также необходимы деньги. Здесь, правда, можно обойтись и «короткими» деньгами – оборотный капитал оборачивается быстро, и деньги возвращаются на фирму в течение года.

Еще есть масса причин, когда предпринимателю могут срочно понадобиться большие денежные суммы.

Конечно, хорошо, когда компания может оплатить свои серьезно возросшие потребности за счет внутренних источников, например, свободных денежных средств. Однако такое бывает крайне редко. Нетрудно предположить, что мало кто держит деньги мертвым грузом, скорее всего они вложены в какое-то дело. Что же тогда делать?

В принципе, изыскать средства можно, попросив у учредителей вложить дополнительные средства в уставный капитал общества или произведя дополнительную эмиссию акций. Однако самый простой и быстрый способ – получение займа или кредита.

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах, фирмы могут обратиться в банк. Эти «профессиональные кредиторы» имеют массу вариантов предоставления кредита: от рядовой выдачи определенной суммы денег под проценты на определенный срок, до кредитной линии и овердрафта. При банковском кредитовании главным его условием являются не взаимоотношения между банком и заемщиком, а финансовое состояние претендента на кредит, и то обеспечение, которое он может предоставить банку.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

3 стр., 1214 слов

Страховая компания Цюрих

... «Цюрих.» занимает лидирующие позиции в секторе розничного страхования в России. Оплаченный уставный капитал компании ... Страховая компания «Цюрих. Розничное страхование» (краткое наименование ООО СК «Цюрих. Ритейл», ранее ООО «НАСТА») – одна из ведущих компаний на российском страховом ... компаний, осуществляющих свою деятельность в России. Мы предлагаем комплексные решения для предприятий различных ...

На предприятиях существует проблема, которая не может волновать – это правильное и своевременное отражение кредитных операций в бухгалтерском учете. На первый взгляд все просто, но при аудиторских проверках выявляются довольно большое количество ошибок и нарушений. Типичные ошибки заключаются как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Поэтому роль аудита кредитов и займов является в настоящий момент актуальной для любого предприятия.

Ведь не только акционеры заинтересованы иметь объективную и достоверную информацию, но и сами руководители. Это и обуславливает необходимость как внутреннего, так и внешнего аудита.

Цель данной работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия изучить учет и провести анализ кредиторской и дебиторской задолженности, проверить правильность отражения этих средств в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств.

К задачам работы можно отнести следующие:

  • изучение теоретической основы формирования и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о состоянии и изменении кредиторской задолженности;
  • исследование принципов бухгалтерского учета кредитов и займов;
  • изучение порядка проведения анализа кредитов и займов в ООО «Стафф»;
  • сделать выводы по результатам работы.

Объектом исследования было выбрано предприятие ООО «Стафф», основными видами деятельности которого является выпечка хлебобулочных изделий. Предмет исследования – учет и анализ кредитов и займов на предприятии.

При написании работы была использована законодательная база: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, различные Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения Банка России, материалы периодических изданий, а также научные и практические разработки отечественных специалистов: В.И. Подольского, А.Е. Суглобова, Н.К. Муравицкой, Г.И. Корчинской, А.Д. Шеремета.

Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации

1.1. Понятие кредиторской и дебиторской задолженности и их отличительные особенности

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных средств: кредитов и займов, предоставляемых банками, кредитными и некредитными организациями.

Кредит определяется как система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

В свою очередь, заем — одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. К займам относится также привлечение дополнительных финансовых ресурсов путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций).

41 стр., 20378 слов

Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

... различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Таким образом, цель данной курсовой работы — исследование организации учета кредитов и займов на примере ОАО ...

[12, c.139]

Таким образом, кредит и заем по существу очень близкие понятия, но, безусловно, имеют свои отличительные особенности. Рассмотрим эти особенности подробнее.

Во-первых, предметом кредитного договора могут быть только деньги, в свою очередь, предметом договора займа могут быть кроме денежных средств еще и любые активы.

Во-вторых, в роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций, а сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

В-третьих, основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34, причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

В-четвертых, кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде, и несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. В свою очередь, договор займа между гражданами может быть не заключен в письменной форме, если его сумма не превышает более чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Наконец, срок возврата полученной суммы займа согласно статье 810 ГК РФ может быть:

  • договором установлен;
  • договором не установлен;
  • определен в договоре моментом востребования.

Что касается договора кредита, то он предусматривает выдачу на определенный срок определенной суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.

1.2. Виды кредитов и займов, формы кредитования

Среди заемных средств, прежде всего, выделяют банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит представляет собой денежные средства, выданные банком (другими кредитно-финансовыми институтами) на определенный срок и определенные цели организациям и физическим лицам. Банковский кредит предполагает возврат выданных денежных ссуд и, как правило, выплату процентов за пользование денежными средствами. [п.1 ст. 819 ГК РФ]

20 стр., 9554 слов

Финансовый результат деятельности, затраты по займам, договоры ...

... курсовой работы являются: Изучение финансового результата предприятия; Характеристика договора подряда; Состав доходов и расходов договора подряда; Изучение учета затрат по займам; Ознакомление с информацией о прибыли на акцию; ... вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию и сумма выручки может быть надежно оценена. Эффективный реальный доход на актив - ...

Коммерческий кредит – кредит, в основе которого лежит отсрочка предприятием-продавцом оплаты товара и предоставление предприятием-покупателем векселя как его долгового обязательства оплатить стоимость покупки по истечении определенного срока. Наиболее распространены два вида векселя: простой, содержащий обязательства заемщика выплатить определенную сумму непосредственно кредитору, и переводный (тратта), предусматривающий письменный приказ кредитора заемщику о выплате установленной суммы третьему лицу либо предъявителю векселя. Особенность коммерческого кредита состоит в том, что ссудный капитал здесь сливается с промышленным. Главная цель такого кредита — ускорить процесс реализации товаров, а значит, ускорить получение заключенной в них прибыли. Важно отметить, что процент по коммерческому кредиту, входящий в цену товара и сумму векселя, как правило, ниже, чем по банковскому кредиту. Размер коммерческого кредита, как правило, ограничивается величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Именно через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты и предоставляются займы, они могут быть краткосрочными и долгосрочными. В свою очередь, краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев. Краткосрочными кредитами и займами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных средствах и целей производственного характера.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Они используются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений. [17, c.214]

Срочной задолженностью является задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченная задолженность – задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В соответствии с учетной политикой заемщика он может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней.

Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

12 стр., 5827 слов

Кредитный договор предприятия с банком

... операций. Кредитные отношения предполагают принятие кредитором и заемщиком ряда обязательств. В гражданском законодательстве предусмотрено обязательство предоставлять кредит в соответствии с кредитным договором, в котором должны быть определены обязанности банка или ...

Перевод срочной, краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

В настоящее время используются следующие формы кредитования:

  • банк перечисляет на расчетный счет организации сумму кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;
  • банк для организации открывает специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка. С этого же счета оплачиваются поступившие расчетные документы за товары и услуги. При нехватке средств для расчетов по обязательствам банк кредитует их в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период;
  • банк открывает организации специальные текущие счета под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета организации. Кредит погашается по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет организации, или путем реализации залога;
  • банк предоставляет учет кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа.

Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, с учетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя;

— – банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции (работ, услуг) за определенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги).

В момент их предъявления после поручения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название «факторинг»).

[24, c.27]

Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика. Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов.

1.3. Договора кредитов и займов как основа их бухгалтерского учета

Правовые основы договоров займа и кредита отражены в главе 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ. В статье 807 ГК РФ содержится определение этой операции. В пункте 1 статьи 807 ГК РФ сказано, что по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [2, c.304]

Такой договор относится к так называемым реальным договорам. Это значит, что он считается заключенным только с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Это прямо следует из пункта 1 статьи 807 ГК РФ. Другими словами, договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а с момента фактической передачи объекта займа.

7 стр., 3489 слов

Договор займа . Договор займа. Общее положение о займах

... иное не установлено договором займа) процентов годовых за пользование денежными средствами. Таким образом, договор денежного займа представляет собой классический образец денежного обязательства. Предметом этого договора являются действия заемщика по уплате денег ...

Параграфом 1 главы 42 ГК РФ круг возможных субъектов, имеющих право заключать договора займа, не ограничен. Значит, сторонами этого вида договоров могут быть любые дееспособные юридический и физические лица, то есть все те, кто является собственником имущества.

Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме.

Заключать договор займа только в письменной форме законодательство обязывает субъектов договора в следующих случаях:

1) между гражданами на сумму, превышающую 10 МРОТ. В настоящее время размер МРОТ для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам составляет 100 руб.;

2) независимо от суммы займа, если заимодавцем является юридическое лицо.

При несоблюдении в этих случаях простой письменной формы договора он не становится недействительным договором, лишь исключается возможность использования свидетельских показаний в подтверждение договора или отдельных его условий, однако это не препятствует использованию иных доказательств, в том числе письменных.

Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Это означает, что эти вещи заменимы, т.е. при исполнении договора займа заемщик возвращает не ту же вещь, которую получил по договору займа, а аналогичную. [14, c.95]

Если предметом договора были денежные средства, то возвращать заемщик должен именно деньги. А если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь.

В качестве предмета займа не могут выступать вещи, ограниченные в обороте.

К вещам, ограниченным в обороте, относятся драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и т.д. Перечень таких объектов закреплен Указом Президента РФ от 22.02.1992 №179 «О видах продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена».

Не могут быть предметами договора займа также такие объекты, как земля, недра, водные объекты, леса, правовое регулирование которых определяется соответствующим законодательством.

Денежное обязательство по договору займа может быть выражено как в рублях, так и в иностранной валюте.

Договор займа – односторонне обязывающий. Обязанности по нему несет только заемщик, а у заимодавца есть только права. Заимодавец в праве требовать возврат займа в соответствии с условиями договора, а заемщик обязан эти требования выполнить.

Договор займа может заключаться на определенный срок или до востребования.

Если в договоре займа установлен конкретный срок возврата займа, то это означает, что заимодавец не имеет права предъявить требования о возврате займа до его наступления, в случае если заемщик выполняет все условия договора.

При этом преждевременно погасить заем, заемщик вправе только в том случае, если заем безвозмездный, при этом согласия заимодавца не требуется.

Если заключен возмездный договор займа, то в нем может быть предусмотрена невозможность досрочного возврата займа заемщиком. Досрочное погашение договора займа возможно лишь при согласии заемщика.

10 стр., 4719 слов

Учет кредитов и займов

... договора. В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, ... Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» 7. Получение кредита в СКВ: Дт 52 « ...

Если срок возврата займа определен моментом до востребования, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, причем договором может быть предусмотрен иной порядок возврата займа.

Сумма займа считается возвращенной в момент фактической передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком договора займа ст. 811 ГК РФ предусмотрены следующие последствия:

1) уплата процентов за неисполнение денежного обязательства – на невозвращенную сумму займа начисляются проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть возвращен, и до дня фактического возврата займа. При ненадлежащем исполнении договора заемщиком договором может быть предусмотрен иной размер процентов;

2) досрочное расторжение договора.

Досрочное расторжение договора займа, а также уплата причитающихся процентов возможны в следующих случаях:

  • заем погашается несвоевременно, т.е. нарушается порядок погашения займа, предусмотренный договором;
  • заемщик не выполняет обязанности по обеспечению возврата займа по договору, обеспеченному залогом, поручительством, банковской гарантией, иными способами, а также, если утрачено обеспечение договора или ухудшились условия обеспечения по обстоятельствам, за которые заимодавец не может отвечать;
  • заемщиком нарушаются условия договора целевого займа, т.е. использование займа не соответствует целям, на которые он был предоставлен, или не обеспечивается возможность заимодавцу контролировать использование займа;

3) возмещение убытков. [2, c.278]

Исполнение договора займа обеспечивается такими мерами, как предоставление залога, банковской гарантии или поручительства, иными не запрещенными законом способами обеспечения обязательств.

Порядок оспаривания договора займа изложен в ст. 812 ГК РФ, в соответствии с которой заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи, которые должны были быть переданы заимодавцем, в действительности им не переданы или переданы, но в меньшем размере. При этом заемщик вправе ссылаться на все виды доказательств, за исключением свидетельских показаний, если договор займа не был оформлен в письменной форме.

Как уже отмечалось выше, договор займа – реальный договор. Поэтому если в ходе спора будет доказан факт, что вещи или деньги были получены заемщиком, но в меньшем количестве, чем это было предусмотрено договором, то такой договор признается заключенным, но только на количество реально полученных денег или вещей. Если же будет доказано, что деньги не были переданы заемщику, несмотря на заключенный договор в письменной форме, то договор признается незаключенным.

Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.

Если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.

Случаи, при которых договор займа признается безвозмездным, предусмотрены п. 3 ст. 809 ГК РФ:

18 стр., 8822 слов

Простые и сложные проценты, или как выгодно вложить деньги

... записи десятичных дробей. Долгое время под процентами понимались исключительно прибыль и убыток ... процента гораздо выгоднее, чем с простым процентом. Чем больше проценты прибыли, чем дольше срок инвестирования, тем ярче проявляет себя сложный процент. В случае простого процента ... денег. От римлян проценты перешли к другим народам. сложные проценты Впервые опубликовал таблицы для расчета процентов ...

  • по договору заемщику передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками;
  • договор заключен между физическими лицами на сумму, не превышающую 50-кратного размера МРОТ, и договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.

Если стороны не предусмотрели условие о безвозмездности займа, то заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа.

Однако если договором размер процентов не определен, то он определяется действующей ставкой рефинансирования на день уплаты долга в месте жительства заимодавца – физического лица или в местонахождении заимодавца – юридического лица.

Порядок выплаты процентов определяется договором. Например, можно установить, что проценты будут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа.

Возможны и иные варианты.

Проценты могут выплачиваться в денежной или в натуральной форме. Договором может быть закреплен порядок начисления процентов, как в рублях, так и в условных единицах или в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ.

В течение срока действия договора займа размер процентов может меняться, если заимодавец и заемщик предусмотрели в договоре возможность изменения процентов на сумму займа. В этом случае изменение процентов может производиться как по соглашению сторон, т.е. составлением дополнительного соглашения к договору, так и в одностороннем порядке. Так, например, в договоре займа может быть предусмотрено, что заимодавец имеет право в одностороннем порядке изменить процентную ставку по договору в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Договором устанавливаются также порядок и срок выплаты процентов. Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до погашения займа. Однако договором могут устанавливаться любые сроки, например раз в квартал, раз в год, в момент погашения займа.

Если в тексте договора о вознаграждении ничего не сказано, все равно заемщик обязан выплатить заимодавцу проценты за пользование имуществом на основании пункта 1 статьи 809 ГК РФ. Ставка процентов определяется просто – по существующей на день уплаты долга в месте жительства заимодавца – физического лица или в местонахождении заимодавца – юридического лица ставке рефинансирования.

Просрочка уплаты процентов является нарушением условий договора. В этом случае к заемщику могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные договором. Штрафные санкции могут устанавливаться договором в твердой сумме за каждый день просрочки, в виде повышенных процентов, в виде неустойки, исчисляемой в процентном отношении к сумме несвоевременно выплаченных процентов, либо иным способом.

В процессе исполнения договора займа могут возникать ситуации, когда сумма, перечисленная заемщиком, не покрывает сумму займа и сумму начисленных процентов по сроку. В таких случаях согласно ст. 319 ГК РФ, прежде всего, погашаются издержки кредитора по получению исполнения, затем – проценты, а в оставшейся части – основная сумма долга.

В соответствии со статьей 819 ГК РФ кредитный договор – это соглашение, по которому банк обязуется предоставить деньги заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Хотя кредит и является самостоятельной разновидностью заемных отношений, но его правовое регулирование осуществляется не только на основе норм параграфа 2 «Кредит» главы 42 «заем и кредит» части второй ГК РФ, но и норм о договоре займа. Конечно, эти нормы применяются только в части, не противоречащей сущности кредитного договора, о чем сказано в пункте 2 статьи 819 ГК РФ.

Дело в том, что кредитный договор содержит серьезные отличия от договора займа. Различия между кредитом и займом находятся в их правовой природе, по составу участников, по предмету самого договора и по его форме.

Кредитный договор по своей природе является консенсуальным, двусторонне-обязывающим и возмездным договором. Консенсуальным договором признается договор, для заключения которого достаточно достижения соглашения о заключении договора.

В связи с этим, в отличие от договора займа, кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денег заемщику, а с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, закрепленного в требуемой законом форме.

Однако кредит является предоставленным только в момент вручения заемщику денег либо наличным, либо безналичным путем. Кредит также будет считаться предоставленным, если деньги были перечислены не непосредственно самому заемщику, а по его указанию третьему лицу.

Предоставить кредит имеет право только банк или иная кредитная организация, которая имеет соответствующую лицензию Банка России на совершение таких операций. В соответствии со статьей 1 Федерального закона №395–1 «О банках и банковской деятельности» небанковская кредитная организация – это организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные данным Законом. Допустимые операции для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

А вот в качестве заемщика может выступать любое лицо – как физическое, так и юридическое.

Предметом кредитного договора могут быть исключительно деньги. Они могут быть предоставлены как в наличной, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте.

В то же самое время Положением о порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата, утвержденным банком России 31 августа 1998 г. №54-П установлен ряд ограничений. В пункте 2 этого Положения указано, что юридические лица могут получить кредит только безналичным путем, физические лица – как им будет угодно, а предоставление кредита в иностранной валюте и юридическим и физическим лицам осуществляется только в безналичном порядке.

Форма кредитного договора, в соответствии со статьей 820 ГК РФ, может иметь только письменную форму. [2, c.331]

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

В отличие от договора займа кредитный договор является двусторонне-обязывающим, поэтому оба участника кредитного договора имеют свои права и свои обязанности.

Обязанность кредитора – предоставить деньги в размере и в сроки, оговоренные договором:

  • единоразово;
  • по частям;
  • в виде кредитной линии.

Правом кредитора является возможность требовать от заемщика погашения кредита в срок и в порядке, предусмотренные договором.

Обязанность заемщика – возвратить деньги и уплатить начисленные проценты за их использование. Его правом является возможность требовать предоставления денег, если кредитный договор уже был заключен.

Иногда кредитный договор заключается в пользу третьего лица. При этом деньги перечисляются третьему лицу, а должником становится лицо, заключившее договор. Оно и отвечает за должное исполнение договора. Обычно в договоре указывается конкретное лицо, которому нужно перечислить деньги.

Согласно пункту 2 Положения о порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата, утвержденного Банком России 31 августа 1998 г. №54-П, предоставление кредита может осуществляться следующими способами:

  • путем разового зачисления денег на банковский счет заемщика или выдачи наличных денег физическому лицу;
  • путем открытия кредитной линии;
  • путем кредитования банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денег, если соответствующее условие предусмотрено договором банковского счета;
  • иными способами, не противоречащими законодательству.

Как уже говорилось, к кредитному договору необходимо применять некоторые нормы законодательства о договоре займа, если только они не противоречат сущности кредитного договора.

К таким нормам относятся положения следующих статей:

  • о процентах;
  • об обязанности заемщика возвратить сумму займа в срок и в порядке, определенные в договоре;
  • о последствиях нарушения заемщиком договора займа;
  • о последствиях утраты обеспечения обязательств заемщика;
  • о целевых займах;
  • о досрочном расторжении договора займа;
  • о досрочном исполнении заемщиком договора займа.

Методика расчета процентов по кредиту регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26 июня 1998 г. №39-П.

Этим Положением предусмотрены четыре способа начисления процентов:

  • по формуле простых процентов;
  • по формуле сложных процентов;
  • с использованием фиксированной процентной ставки;
  • с использованием плавающей процентной ставки.

Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, должны начисляться только на сумму основного долга и не могут начисляться на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.

При начислении процентов по формуле сложных процентов они начисляются не только на сумму основного долга, но и на сумму начисленных, но не выплаченных процентов.

При фиксированной процентной ставке ставка, установленная при заключении договора, не подлежит изменению.

При плавающей процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза.

В соответствии с п. 3.9. Положения №39-П сумма процентов по выданному кредиту определяется по формуле:

У% = Ук х Ст: 365 х Дн, (1)

где: У% – сумма процентов по кредиту за отчетный период;

  • Ук – сумма кредита на начало отчетного периода;
  • Ст – годовая процентная ставка по условиям заключенного договора;

365 – количество календарных дней в году

Дн – количество календарных дней в отчетном периоде.

По этой же формуле могут рассчитываться проценты и при выдаче займа. Но при желании стороны могут установить в договоре займа и иные правила расчета процентов.

При этом следует учитывать, что согласно ст. 809 ГК РФ договор займа считается исполненным с момента передачи денег или вещей.

Таким образом, при выдаче займа проценты начнут считаться со дня списания денежных средств с расчетного счета заимодателя.

При получении кредита, в соответствии с п. 3.5 Положения №39-П проценты по выданному кредиту начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Следовательно, день выдачи кредита при расчете величины процентов учитываться не будет.

На практике чаще всего используется способ начисления простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Он также применяется, если в кредитном договоре не указан способ начисления процентов.

В соответствии с положениями статьи 821 ГК РФ, и кредитор, и заемщик имеют право в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора.

Кредитор имеет право отказаться от исполнения договора в следующих случаях:

  • если имеются обстоятельства, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок;
  • если заемщик нарушает условия использования целевого кредита, который предоставляется по частям;
  • в иных случаях по договоренности сторон.

Заемщику же для отказа от исполнения договора не требуется вообще никаких оснований. Правда, отказ потенциального заемщика возможен только до момента предоставления кредита. При этом на заемщике лежит обязанность уведомить о своем отказе кредитора до срока предоставления кредита в письменном виде.

В то же самое время кредитор может подстраховаться и включить в кредитный договор условие о невозможности отказа в одностороннем порядке от исполнения договора заемщиком.

Для расчета суммы процентов учитываются фактическое количество дней пользования кредитом, сумма кредита, ставка процента и число календарных дней в году.

Подробнее о способах начисления процентов будет рассмотрено в следующей главе.

Всякая экономическая, в том числе кредитная, сделка требует документального оформления.

Устные переговоры, которые ведет клиент с банком на начальном этапе, заканчиваются представлением в кредитное учреждение письменного ходатайства.

Комплект документов, представляемых клиентами в банк, определен Положением Банка России от 31.08.1998 №54-П «О порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата».

Согласно Положению документы распределяются на три группы:

  • группа I – документация, подтверждающая юридическую правомочность заемщика:
  • учредительный договор,
  • устав (Приложение 4)
  • свидетельство о регистрации,
  • сведения о руководстве предприятия,
  • контракт на поставку продукции,
  • лицензия на экспортную поставку;
  • группа II – документация, характеризующая экономическое состояние клиента и материальную гарантированность возврата кредита:
  • баланс и некоторые расшифровки и приложения к нему,
  • отчетность по прибылям и убыткам,
  • прогноз денежных потоков,
  • выписки из лицевых счетов,
  • бизнес-план,
  • план маркетинга производства и управления,
  • технико-экономическое обоснование,
  • договор на аренду складских помещений,
  • накладные на поставку товаров,
  • кредитные договоры с другими банками (Приложение 5)
  • гарантии, поручительства, страховые полисы;
  • группа III – документация по оформлению кредитов:
  • срочные обязательства,
  • кредитный договор (Приложение 5),
  • договор о залоге,
  • карточка образцов подписей и печати.

Позитивная оценка субъекта и объекта, качества обеспечения кредита, заключение кредитного договора, определившего экономические и юридические параметры, служат основанием для выдачи кредита.

Предоставляемые кредиты обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами. Указанные формы обеспечения возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов.

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Положения о залоге регулируются параграфом 3 гл. 23 Гражданского кодекса. Залог возникает в силу договора. Как правило, договор залога является неотъемлемой частью кредитного договора. В договоре залога две стороны: залогодатель и залогодержатель.

В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Заложенное имущество может быть передано залогодержателю или оставлено у залогодателя. Если иное не предусмотрено договором, заложенное имущество остается у залогодателя. Залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества.

Залогодатель вправе пользоваться переданным в залог имуществом в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы. Но при этом залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя.

Если у вновь созданной организации нет имущества, которое может служить предметом залога, есть другой способ обеспечения обязательств заемщика перед кредитором. Это поручительство.

Положения о поручительстве содержатся в параграфе 5 гл. 23 Гражданского кодекса. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. В соответствии со ст. 363 Кодекса поручитель отвечает перед кредитором за неисполнение обязательств заемщика по кредитному договору.

Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стафф»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Полное наименование фирмы: общество с ограниченной ответственностью «Стафф»; сокращенное наименование фирмы: ООО «Стафф».

Юридический адрес: 153021, г. Иваново, ул. Шевченко, д. 2.

Фактический (почтовый) адрес: 153021, г. Иваново, ул. Шевченко, д. 2.

Дата государственной регистрации: ООО «Стафф» осуществляет деятельность на основании свидетельства о регистрации юридического лица № 6440 серии 370, выданного регистрационной палатой г. Иваново 08.05.1998 г. Предприятию присвоен основной государственный регистрационный номер 1023700540500, ИНН 3731032518, КПП 370201001.

Основной вид деятельности: выпечка хлебобулочной продукции.

Основной целью деятельности фирмы, в соответствии с Уставом ООО «Стафф», является расширение рынка товаров и услуг, а также получение прибыли.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью. Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управление необходимо обеспечить эффективное распределение функций управления по подразделениям.

Структура управления может изменяться во времени в соответствии с динамикой масштабов и содержания функций управления.

Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность прерии государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

В соответствии с Положением об организационной структуре ООО «Стафф», для эффективной реализации стратегии развития предприятия и обеспечения устойчивой работы общества в условиях рыночной экономики, организационно — управленческая структура Общества строится с учетом нижеперечисленных принципов:

  • возможности гибкого реагирования на изменения рынка,
  • обеспечения оптимального уровня децентрализации управленческих решений,
  • исключения дублирования службами выполнения одних и тех же функций,
  • персонификации ответственности за организацию и выполнение возложенных функций.

В соответствии с действующей линейно — функциональной структурой управления предприятием утверждается следующий состав основных функций и служб, обеспечивающих их реализацию:

  • директор и зам. директора – по основным вопросам руководства фирмой;
  • организация производства – технолог и заместитель директора;
  • финансы и экономика, бухгалтерский учет: главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера,
  • информационное обеспечение и вопросы снабжения и сбыта: заведующая производством и менеджер.

Для обеспечения выполнения основных функций сохраняются также вспомогательные функции:

  • охрана окружающей среды;
  • охрана объекта;
  • хозяйственное обеспечение.

Единство и взаимосвязь выполнения поставленных задач реализуется через качественное и оперативное исполнение всеми службами возложенных на них обязанностей.

Ассортимент выпускаемой продукции: Мука блинная, Торты и пирожные, кексы, рулеты, сладость «Пастильная», “Забава”, “Торты и пирожные на растительных сливках”. Инженерное обеспечение: цeнтрализованное водоснабжение холодной водой, имеется собственная артезианская скважина, горячее – от котельной предприятия, которая производит теплоэнергию для отопления производственных помещений. Освещение естественное и искусственное люминесцентными лампами. На хлебокомбинате имеется свой транспортный цех из 33 автомашин (легковых и грузовых).

Мусор и отходы вывозятся по договору с МП ЖКХ г. Иваново спец автотранспортом. На территории предприятия находятся: основной производственный цех, помещение для приёма сырья, помещение для обработки яйца, масло зачистка, склад суточного хранения сырья, кремовзбивальное отделение, печное отделение, комната для персонала, два помещения для обработки тары и мягкого инвентаря, слесарная мастерская, гараж, сварочный участок.

На предприятии ООО «Стафф» имеется: микро мельница, овоскоп, сбивальная машина, машина тестомесильная, печь хлебопекарная, печь кондитерская, месильная машина, кремосбивальная машина, плита электрическая, столы производственные, ванна для обработки яиц 4х секционная, ванна для мойки инвентаря 3х секционная.

В процессе производства хлебобулочных изделий можно выделить следующие этапы: приём, хранение и подготовка сырья к пуску в производство; замес, брожение и выпечка хлебобулочных изделий; их остывание и хранение; затем отправка в торговую сеть. Мука поступает на предприятие в автомуковозах. В основном на предприятии применяется бестарный способ приема и хранения муки, когда мука пневмотранспортом перекачивается из муковозов в бункеры для ее хранения. Небольшая часть муки на промплощадке №2 поступает в мешках, которые после использования муки поступают на мешкотряску, находящуюся в отдельном закрытом помещении. Основными потребителями хлебобулочных изделий являются Иваново и Ивановская область, такие выводы я сделал, изучив анализ рынков сбыта предприятия. Изучая продукцию предприятия и спрос на неё, я пришёл к выводу, что хлебобулочные изделия пользуются спросом. Предприятие продвигает свою продукцию за счёт рекламы: бегущая строка, упаковки хлеба; дегустации, презентации, выставки.

Основные виды выпускаемых товаров изготовлены в соответствии с санитарными правилами, о чём свидетельствует санитарно эпидемилогическое заключение от 02.06.2011 г и сертифицированы (декларация о соответсвии от 08.06.2011 г ).

Пищевые добавки, используемые в продукте, соответствуют СанПин 2.3.2.1293-03 “Гигиенические требования по применению пищевых добавок”. Запрещённые пищевые добавки не используются. Информация для потребителей предоставлена на этикетках, которые соответствуют требованиям ГОСТа. Также на предприятии есть производственный контроль. В собственной лаборатории производиться ежедневный анализ продукции на соответствие требованиям ГОСТа (плотность, влажность, микробиологические исследования продукции).

Эффективность использования финансовых ресурсов обеспечивается в значительной мере постановкой и организацией их формирования и процедуры трансформации в активы предприятия. Система управления финансами предприятия представлена управляющей иуправляемой подсистемой. Одной из основных частей управляющей подсистемы является организационная структура управления финансами предприятия. Управление финансовыми ресурсами предприятия не может быть эффективным без правильно организации этой работы. Управлением финансами на предприятии должно заниматься обособленное структурное подразделение предприятие — финансовая служба. На предприятии ООО «Стафф» существует структурное подразделение, совмещающее в себе функции бухгалтерского учета, финансового и экономического планирования — это учетно-финансовый отдел. Документ, определяющий основные задачи и структуру учетно-финансового отдела, основные функции подразделений отдела и его начальника, взаимоотношения с другими подразделениями предприятия — положение о учетно-финансовом отделе находится в стадии разработки. Так же не доработаны большинство должностных инструкций работников учетно-финансового отдела.

Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия рассчитан и приведен в таблице 1. По данным основных технико-экономических показателей и результатам их анализа можно сделать вывод о том, что предприятие работает стабильно, без убытка.

Стоимость основных производственных фондов на 01.01.2013 года 30300 тыс. руб. В течение года введено в эксплуатацию оборудования, транспортных средств и инвентаря на 4977 тыс. руб., списано на 241 тыс. руб. Коэффициент износа основных фондов составил – 0,47.

За отчетный период основные фонды обновлены на 16%, за счет приобретения нового взамен устаревшего оборудования, а так же дополнительных единиц компьютерной и транспортной техники: 4977/30300=0,16 – коэффициент обновления.

Таблица 1. Сведения о собственном капитале ООО «Стафф»

Наименование 2011 год 2012год отклонения
Выручка, тыс. руб. 241222 261783 20561
Себестоимость, тыс. руб. 182828 198713 15885
Фондоотдача 7,9 6,9 -1

За отчетный период выручка ООО «Стафф» увеличилась на 20561 тыс. руб. Себестоимость продукции увеличилась на 15885 тыс. руб. Фондоотдача: уменьшилась с 7,9 до 6,9. В течение 2012 года вложено инвестиций в основной капитал 1857 тыс. руб., в 2011 году – 3746 тыс. руб. Источники финансирования инвестиций собственные средства.Себестоимость продукции ООО «Стафф» 2012 года:Показатели плана:

  • себестоимость продукции – 198713 тыс. руб.;
  • товарная продукция – 208140 тыс. руб.;
  • затраты на 1 рубль товарной продукции – 86,96 коп.Показатели выполнения плана:
  • себестоимость по плану на фактический выпуск продукции – 90976 тыс. руб.;
  • себестоимость производства продукции фактическая – 86206 тыс. руб.;
  • товарная продукция фактическая – 106588 тыс.

руб., — затраты на 1 рубль по плану – 85,35 коп.;

  • затраты на 1 рубль фактически – 80,88 коп.;Изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции в связи с экономией или перерасходом по отдельным статьям затрат: 85,35 – 80,88 = -4,47 коп. – удешевление себестоимости.

Таблица 2. Сведения о собственном капитале ООО «Стафф» за 2012 год

Показатель На 31.12.11г. На 31.12.12г. Изменения
1 Сумма чистых активовтыс. руб. 24495 23983 -512
2 Уставный капитал, тыс. руб. 7611 7611
3 Резервный фонд, тыс. руб. 1142 1142

Таблица 3. Социальные показателиООО «Стафф» за 2012 год

Показатели Отчетный год Предыдущий год изменения
1 Средне-списочная численность работников, чел. 192 189 +3
2 Фонд заработной платы, тыс. руб. 25138 23085 +2053
3 Сумма начисленного ЕСН, тыс. руб. 6216 5831 +385

Финансовая устойчивость предприятия оценивается по соотношению собственных и заемных средств, результат хозяйственной деятельности – по соотношению долгосрочных и краткосрочных обязательств предприятия, по достаточности обеспечения его оборотными средствами и собственными источниками финансирования. Коэффициент независимости определяется отношением стоимости источников собственных средств к валюте баланса.

2008 год: 23725/50789 = 0,47;

2009 год: 23841/63425 = 0,38;

2010 год: 24129/75216 = 0,32;

2011 год: 24495/76567 = 0,32;

2012 год: 23983/84450 = 0,28.

Нормой считается, когда коэффициент более 0,5.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств или отношение реализации к стоимости оборотных средств составил:

2010 год: 105382/ ((13343 + 16672)/2) = 7,0

В днях 360/7,0 = 51

2011 год: 110468 / ((16672+28549)/2) = 4,9

В днях 360/4,9 = 73

Норматив оборота в легкой промышленности 45 дней.

Платежеспособность предприятия определяется по ликвидности его баланса. Ликвидность определяется возможностью погашения платежных долгов (обязательств) именующимися активами в требуемые сроки. Наиболее обобщающий коэффициент покрытия определяется отношением оборотных активов за минусом расходов будущих периодов к долгосрочным и краткосрочным пассивам за исключением резерва предстоящих расходов.

2008 год: 27064/16073 = 1,68;

2009 год: 39584/22261 = 1,78;

2010 год: 51088/23313 = 2,19;

2011 год: 52073/26791 = 1,94;

2012 год: 60467/36199 = 1,67.

Коэффициент собственного капитала это отношение капитала и резервов к внеоборотным активам, который составил:

2008 год: 23725/34715 =0,68;

2009 год: 23841/41164 = 0,58;

2010 год: 24129/51903 = 0,46;

2011 год: 24495/49777 = 0,49;

2012 год: 23983/48252 = 0,5.

Этот коэффициент показывает, какая часть внеоборотных активов приобретена за счет собственных средств, в стоимости общей суммы внеоборотных активов, то есть половина собственности куплена на собственные средства, половина на привлеченные заемные средства.

Этот показатель определяется как разность между собственными и долгосрочными заемными средствами и внеоборотными активами. Показатель характеризует наличие и сумму оборотных средств, имеющихся в распоряжении предприятия, которые могут быть востребованы в любой момент времени.

Рентабельность собственного капитала отражает доходность использования собственных средств и показателей, сколько единиц прибыли от обычных видов деятельности приходится на единицу собственного капитала.

2010 год: 5866 / (30152 х 100) = 19 (единиц);

2011 год: 12553 / (40855 х 100) = 31 (единиц).

Период окупаемость собственного капитала (ПОК) отражает продолжительность периода времени, необходимого для полного возмещения величины собственного капитала прибылью от обычных видов деятельности.

2010 год: 30152/5866 = 5;

2011 год: 40855/12553 = 3.

Данный показатель зависит от изменения значений собственного капитала и прибыли. При стабильной величине собственного капитала и уровня рентабельность, а так же безубыточной работы в течении ряда лет быстро окупаемыми считаются предприятия, у которых ПОК находится в пределах от 1 до 5.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе с использованием электронно-вычислительной техники, регистры бухгалтерского учета составляются автоматизированным способом (используется программный продукт «1С Бухгалтерия»).

Данные бухгалтерского учета обобщены в регистре синтетического учета – главной книге за 2012 год.

В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Стафф» за период 1 января по 31 декабря 2012 года входит:

  • бухгалтерский баланс на 31.12.2012 года (форма №1 по ОКУД); (Приложение 1)
  • отчет о прибылях и убытках за 2012 год (форма №2 по ОКУД) (Приложение 2).

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Стафф» соответствует требования ст. 13 Закона РФ «О бухгалтерском учете».

2.2. Формирование и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о состоянии и изменении кредиторской задолженности

На предприятии ООО «Стафф» суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате на предприятии ООО «Стафф» отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов на предприятии ООО «Стафф» дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов на предприятии ООО «Стафф» ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией — векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Учет расчетов на предприятии ООО «Стафф» с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

При работе со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», во втором — счета расчетов, такие как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом во всех случаях кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги — бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.

Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость).

В новой инструкции приведен и второй вариант — когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.

Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и кредитуется счет 91.1 «Прочие доходы».

Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебетуется счет 91.2 «Прочие расходы».

3. Получение кредитов и займов на предприятие ООО «Стафф» сопровождается выплатой процентов. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

Бухгалтеры нашли выход в том, чтобы проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам в ООО «Стафф» соответствует требованиям ПБУ 15/01: «Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров».

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:

  • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
  • проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
  • разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
  • курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
  • расходы по юридическим и консультационным услугам;
  • расходы по осуществлению копировально-множительных работ;
  • суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
  • расходы на проведение экспертиз;
  • расходы на услуги связи;
  • другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

На предприятие ООО «Стафф» при использовании средств полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).

При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [32, c.346]

Аналитический учет по этим счетам ведется по каждому кредиту или займу отдельно.

В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Итак, основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора. Учет кредитов и займов ведется по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Перейдем к рассмотрению учета процентов по кредитам.

Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента. [31, c.19]

Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возврата кредита.

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.

Начисление процентов по текущим кредитам может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:

1. Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Начисленные проценты по кредиту, отнесли на расходы производства:

Дт 20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

Оплата начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»

При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.

Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):

1. Обменный курс повысился:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Обменный курс понизился:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

При погашении задолженности в свободно конвертируемой валюте также необходимо учитывать изменение курса валюты.

1. На сумму задолженности по текущему курсу:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 52 «Валютный счет»

2. На сумму курсовой разницы при повышении курса:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

3. На сумму курсовой разницы при понижении курса:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия. [31, c.19]

Итак, проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, и повышенные. Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

2.3. Совершенствование учета с дебиторами и кредиторами

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются следующие:

  • отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;
  • отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;
  • невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от покупателей;
  • отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет, может привести к нарушению расчетов с покупателями и заказчиками.

Присутствуют, когда скрытую материальную ценность списывают на счет 76 «Расчеты по претензиям». При хорошо организованной системе СВК реально установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Руководству предприятия необходимо сформировать инвентаризационную комиссию. Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

  • правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
  • правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с покупателями и заказчиками по недостачам и хищениям;
  • правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с покупателями и заказчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

  • создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с покупателями и заказчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

— — необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков.

  • постоянно следить за соотношением расчетов с покупателями и заказчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
  • контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
  • в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с покупателями и заказчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
  • на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

В целом состояние бухгалтерского учета в ООО «Стафф» находится на достаточно высоком уровне. Этому способствует большой и квалифицированный штат бухгалтеров и программистов и, что немаловажно, финансовые возможности предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. В бухгалтерии используются три отдельные программы: по учету основных средств, учету заработной платы и комплексная информационная система, разработанная программистами предприятия и охватывающая все остальные участки бухгалтерского учета, в том числе — расчеты с поставщиками и заказчиками.

Недостатком «Кис-практики» является то, что эти три программы работают обособленно друг от друга. После обработки данных по расчетам их необходимо вручную вносить в единую комплексную систему. Это занимает дополнительное рабочее время двух бухгалтеров.

В качестве одного из предложений по совершенствованию учета расчетов с покупателями предлагается дальнейшее развитие информационной системы, в конечном итоге — создание единой информационной базы.

В результате внедрения данного предложения определенный объем рабочего времени бухгалтеров по расчетам не высвобождается, а переходит в другой план. Альтернативой этого может стать сокращение по 0,5 ставки двух бухгалтеров, что приведет к экономии годового фонда оплаты труда на 162 960 рублей в год.

Исходные данные:

Заработная плата бухгалтера -10 000 рублей

Рабочих часов в месяц — 168 часов

Расчетные данные:

Расходы на заработную плату 10 000/168 = 59,52 коп.* 4 часа = 238,10 коп/день.

238,10 * 21 день = 5 000 руб.*2 человек = 10 000 руб./месяц

Начисления на ФОТ составляют 3000 рублей

Расходы с учетом страховых взносов 13 000 рублей *12 месяцев = 15600 рублей /год.

Сумма экономии ФОТ может использоваться для целей материального поощрения работников бухгалтерии предприятия или повышения оклада для них.

Актуальными также остаются следующие перспективные направления деятельности предприятия:

продолжение формирования действенной системы бюджетирования, позволяющей увязывать бюджет с планами деятельности предприятия на всех направлениях, и эффективно управлять всеми ресурсами предприятия.

В этом направлении есть еще одно предложение по совершенствованию учета денежных средств в ООО «Стафф». Рекомендуется разработать программу, согласно которой банковские выписки, полученные по электронной системе «Клиент-банк», автоматически привязывались бы к «Кис-практике» и бюджету денежных средств. По полученной выписке сразу можно было бы проследить поступившие суммы по счетам, выставленным покупателям. Тогда отпадет необходимость бухгалтеру вручную обрабатывать банковскую выписку в программе «Кис-практика», и финансисту не надо было бы в бюджете денежных средств на текущую дату прослеживать и разносить поступившие суммы от покупателей, чтобы видеть картину движения денежных средств на текущую дату. Время, освобожденное от разноски первичных документов дважды, возможно использовать на дополнительный внутренний контроль, что предупреждает совершение ошибок в учете.

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации или лиц другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

Основной вид деятельности: оптовая торговля алкогольными напитками, а также деятельность по хранению автотранспортных средств на платной автостоянке.

Основной целью деятельности фирмы, в соответствии с Уставом ООО «Стафф», является расширение рынка товаров и услуг, а также получение прибыли.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Стафф» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации» приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. На предприятии ООО «Стафф» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией с применением автоматизированной системы учета компьютерной программы 1С: Бухгалтерия, применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с типовым планом счетов.

Предприятие в целях исчисления налога на прибыль учитывает свои доходы и расходы методом начисления, т.е. доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете.

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. П. 8 ПБУ 15/01 содержит информацию об организации аналитического учета задолженности, а именно приводит рекомендации по следующему построению субсчетов на синтетических счетах 66 и 67.

Таким образом, бухгалтерский учет полноценно отражает функции кредитов и займов как измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и как средства стимулирования.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

На примере ООО «Стафф» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки — исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

При проведении аудита были проверены прилагаемые балансы ООО «Стафф» и соответствующие документы, об изменении финансового положения. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В обязанности аудитора входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов и документов.

При проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, было спланировано и проведена аудиторская проверка с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Проведена проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

  • Проверка форм 1, 2 бухгалтерской отчетности предприятия 2012 года.
  • Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журналы-ордера и оборотно-сальдовые ведомости.

Выявлено незначительное нарушения при погашении кредита, которое не влияет на отчетность в целом.

Таким образом, можно отметить, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение ООО «Стафф». Таким образом, можно отметить, что 2012г. консолидированные результаты операций с кредитами и займами, в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

Список использованных источников

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/analiz-kreditorskoy-zadoljennosti-2/

Нормативные акты:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // СПС Консультант Плюс.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: от 29.12.95 г. № 222 – ФЗ // СПС Консультант Плюс.

3. Налоговый кодекс РФ. Принят Государственной Думой от 16 июля 2007 года. Одобрен Советом Федерации от 17 июля 2007 г. // СПС Консультант Плюс.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н // СПС Консультант Плюс.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н // СПС Консультант Плюс.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. №105н // СПС Консультант Плюс.

7. «О формах бухгалтерской отчетности». Утверждено Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н // СПС Консультант Плюс.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н // СПС Консультант Плюс.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. №66н // СПС Консультант Плюс.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н // СПС Консультант Плюс.

Литература:

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/analiz-kreditorskoy-zadoljennosti-2/

11. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера — М.: Бератор-Пресс, 2008.

12. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Экспресс-справочник для студентов вузов. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007. – 272 с.

13. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации. // «Аудиторские ведомости». – 2009. — № 3.

14. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. — М.: ООО «Вершина», 2011. – 144 с.

15. Практический аудит. Под ред. Бровкиной Н.Д., Мельник М.В. М.: Инфра-М, 2008. — 230 с.

16. Бурцев В.В. Внутренний аудит в организации. // «Аудиторские ведомости». – 2009. — № 7.

17. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. — М.: КНОРУС, 2012. — 496 с.

18. Б.Н. Ивашкин Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. – 6-е изд., переработанное и дополненное. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. – 480 с.

19. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 172 с.

20. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 348 с.

21. Волков Н.С.- Бухгалтерский учет и отчетность предприятия. – М.: Финансы и статистика,2009.-200с.;

22. Ефремова А. А. Комментарии к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». / «Налоговый вестник», № 2, 2008.

23. Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. – М.: Абак, 2011. – 88 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 640 с.

25. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: ООО «ТК Велби», 2012. – 128 с.

26. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 456 с.

27. Аудит : учебник / под ред. В. И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

28. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». – Ростов н/Д: «Феникс», 2006. – 384 с.

29. Сотникова Л.В.- Бухгалтерский учет. Учет процентов по займам и кредитам.- 2012. №17,15-19с.;

30. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учёт: учебник/ Н.К. Муравицкая, Г.И. Корчинская.- 3- е изд., перераб. и доп.- М.: КноРус, 2010.- 584 с.

31. Остапенко В., Подъяблонская Л., Мешков В. Финансовое состояние предприятия: оценка и пути улучшения.// Экономист, 2011. — №7.- с. 24

32. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгалтерский учет, 2012. — №15. — с.18-20

33. Панченко Т.М. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 272 с.

34. Шишкоедова Н. Учет кредитов и займов. М.: Главбух, 2009. – 160 с.

35. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 2012. — №11. – с. 60-62

36. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИНФРА-М, 2010.

37. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. — М. : КНОРУС, 2011. — 296 с.

Интернет-ресурсы:

38. http://www.buh.ru/document-85

39. http://www.rnk.ru/article_2573.html

40. http://www.pravcons.ru/publ29-11-06-2.php

41. http://www.buh.ru/document-879