Учёт операций с векселями

Курсовая работа
Дебет Кредит Сумма,руб. Первичный документ
Приобретение векселя (15.04.11г.)

Перечислены банку денежные средства на приобретение векселя

76 51 473 000 Выписка банка по расчетному счету
Принят к учету приобретенный вексель 58-2 76 473 000 Акт приемки-передачи векселя
Погашение векселя (15.07.11г.)

Отражена задолженность векселедателя по оплате векселя

76 91-1 500 000 Акт приемки-передачи векселя
Списана балансовая стоимость векселя 91-2 58-2 473 000 Бухгалтерская справка
Получены денежные средства по векселю 51 76 500 000 Выписка банка по расчетному счету
Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (прибыль от погашения векселя, без учета иных доходов и расходов) 91-9 99 27 000 Бухгалтерская справка-расчет

Учет у организации-векселедателя (заемщика)

Пункт 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предписывает учитывать задолженность по займам и кредитам с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Поэтому с момента выдачи векселя доход по векселю в виде процента или дисконта отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Причем для процентных векселей процедуру отражения начисленных процентов следует выполнять периодически, в конце каждого месяца.

В целях равномерного (ежемесячного) включения причитающегося дисконта по дисконтным векселям организация-векселедатель может предварительно учесть его как расходы будущих периодов (п.18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат

по их обслуживанию»).

Помимо процентов или дисконта векселедатель может нести различные

дополнительные расходы, связанные с привлечением вексельного займа: затраты на юридические и консультационные расходы; расходы на осуществление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов; расходы по проведению экспертиз; затраты на услуги связи и др.

Если организация приобретает бланки векселей (у государственных органов, изготовителей), то данные расходы должны быть квалифицированны как дополнительные затраты по привлеченным займам. Дополнительные затраты включаются в состав операционных расходов. Однако при существенности их величины заемщик может признать дополнительные затраты в качестве дебиторской

задолженности состав операционных расходов в течение всего срока погашения привлеченных займов (п.20 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ).

При этом в

учетной политике необходимо предусмотреть период списания указанной

дебиторской задолженности.

Например, если организация предполагает приобрести бланки векселей, то следует оценить тот период времени, в который будет правомерным признать расход по оплате этих бланков, для случая, когда бланки будут использоваться помере выдачи собственных векселей разного рода (дисконтных и процентных), разного срока выдачи и погашения.

дисконтных векселей

Организация В приобретает 1000 бланков векселей стоимостью 1000 рублей

за всю партию и выдает вексель номиналом 1400 рублей с дисконтом в размере 200 руб., то есть от размещения данного векселя на счет поступают средства в сумме 1200 руб.

Таблица №2

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,руб. Первичный документ
В момент приобретения бланков векселей Приобретены бланки векселей (у типографии) 91-1-2 60 1000 Товаро-сопроводительные документы
Оприходованы бланки векселей как документы строгой отчетности 006 1000 Акт приема бланков строгой отчетности
В момент выдачи векселя (передачи ремитенту)

Выписан дисконтный финансовый вексель

76 66-2,

67-2

1200 Договор, карточка аналитического учета векселя, оборотн. ведомость
Списаны использованные бланки векселей 006 1 Акт списания бланков строгой отчетности
Начислен дисконт по векселю 91-1-2 66-2,

67-2

200 Аналитич. карточка учета векселя
В момент поступления средств за выданный вексель

Получены средства за выданный вексель

51,50 76 1 200 Банковские или кассовые документы

Забалансовый учет бланков векселей может быть построен в оценке, отличной от стоимости бланка, оплаченной типографии. Учет по номиналу в данном случае невозможен, так как номинал векселя в момент приходования бланков еще неизвестен и будет определен только при заполнении этого бланка. Оценка бланков отражается в учетной политике организации.

Погашение (оплата) векселя отражается

Таблица №3

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,руб. Первичный документ
Погашен собственный вексель денежными средствами 66-2,

67-2

51,

50

1 400 Банковские или кассовые документы, карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость
Отражено погашение векселя путем отгрузки продукции (работ, услуг) или иного имущества организации – новация векселя 66-2,

67-2

62

(76)

1 400 Соглашение о новации векселя, отгрузочные документы, карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость

В случае новации вексельного обязательства продукция, отгруженная в счет

оплаты векселя, считается оплаченной уже в день отгрузки.

2.2 Учет товарных векселей (векселей, полученных при расчете за товары,

работы или услуги).

Основными документами, регулирующими отнесение векселей к категории товарных и их бухгалтерский учет, являются: Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»; письмо Министерства Финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями, внесенными письмом Минфина РФ от 16 июля 1996 года № 62 ; План счетов бухгалтерского учета .

Можно отметить, что: товарные векселя выдаются только юридическими лицами, зарегистрированными и расположенными на территории РФ; товарные векселя применяются при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней; запрещено использовать товарные векселя организациям, находящимся на бюджетном финансировании (п.10 Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094); не могут быть товарными векселя, выданные коммерческими банками.

Учет у организации-векселедателя (покупателя, заказчика)

Следует подчеркнуть, что имеющие место после выдачи векселя условное

погашение ранее существовавшей задолженности за приобретенную продукцию (товары, работы, услуги) и возникновение нового обязательства – долга по векселю являются юридическими, но не налоговыми последствиями. В этом основное налоговое отличие товарного векселя от финансового.

Бухгалтерский учет и налогообложение простых векселей в расчетах за товары (работы, услуги)

Простые векселя используются, как правило, в расчетах за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Простым векселем может быть также гарантирован возврат привлеченных заемных средств. Приобретенные товары (работы, услуги) покупатель отражает в бухгалтерском учете проводками:

Дт10 «Материалы»

(20«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары»)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

— учтена стоимость товаров (работ, услуг), оплачиваемая поставщику;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» — учтен НДС.

Рассчитываясь за товары (работы, услуги), покупатели зачастую выписывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве отсрочки платежа. Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет состав кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете лица, выдавшего вексель, делается проводка:

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)»

Кт 60 субсчет «Векселя выданные

— отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг).

Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В подобной ситуации необходимо следовать пункту 6 ПБУ 10/99, в котором указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается пунктом 4 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 , а также пунктом 6 ПБУ 5/01 .