Учет кредиторской и дебиторской задолженности

Курсовая работа

Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью — это работа с источниками возникновения просроченной задолженности — постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения, а также управление движением кредиторской задолженности определяют актуальность выбранной темы исследования.

Объект исследования – дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Информационный центр».

Предмет исследования – учет взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.

Цель работы формулируется как учет дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с этим необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

  • дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
  • обозначить причины возникновения и виды задолженностей;
  • раскрыть отражение дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерском учете;
  • рассмотреть на примере конкретной организации отражение некоторых видов задолженностей в бухгалтерском учете.

Методологическую основу работы составляет совокупность принципов сравнения, обобщения и анализа в работе с документальным материалом.

Теоретической основой работы являются труды отечественных специалистов в области бухгалтерского учета. А именно, Тарасовой Н.А., Филиной Ф. Н., Кипермана Г. , Тихоновой Е. П. и многих других, а также современное законодательство Российской Федерации.

Практическая значимость курсовой работы обусловлена тем, что проведенное комплексное исследование представляет интерес для работников и специалистов в области бухгалтерского учета, а также руководителей предприятий и организаций.

Структура работы определяется ее целью и задачами, и в соответствии с этим включает введение, две главы, заключение и библиографический список. В первой главе рассмотрены понятия и виды дебиторской и кредиторской задолженности, теоретические подходы их отражения в бухгалтерском учете. Во второй главе рассмотрены конкретные примеры учета дебиторской и кредиторской задолженности, которые применяются в организациях. Даны рекомендации по управлению дебиторской задолженностью. В заключении представлены обобщающие выводы, которые были сделаны в ходе написания работы.

62 стр., 30938 слов

Дебиторская задолженность предприятия и пути ее снижения

... рассчитано снижение потребности в оборотных средствах от предложенных мероприятий. В заключении рассматриваются основные выводы по работе. Глава 1. Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью предприятия 1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности Дебиторская задолженность ...

Глава 1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

1.1. Понятие и виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации:

  • «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;
  • работы и услуги;
  • охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);
  • нематериальные блага».[1]

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

  • для организации-должника — это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
  • для организации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.[2]

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

«Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг).

То есть, срок оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) еще не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику.

26 стр., 12798 слов

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой ...

... Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации 1.1. Понятие кредиторской и дебиторской задолженности и ... работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия изучить учет и провести анализ кредиторской и дебиторской задолженности, ... лежит отсрочка предприятием-продавцом оплаты товара и предоставление предприятием-покупателем векселя как ...

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. Такая задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации:

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».[3]

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».[4]

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

  • ликвидации должника;
  • банкротства должника;
  • истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
  • наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

  • краткосрочную — погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты;
  • долгосрочную — погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. Но при этом необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

1.2. Резерв по сомнительным долгам. Учет и налогообложение

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом считается задолженность, «возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг». Таким образом, при создании резерва больше не учитываются, например, авансы, выданные поставщикам, или предоставленные займы.[5]

Для определения суммы резерва по сомнительным долгам нужно каждый месяц или квартал (в зависимости от того, как фирма считает налог на прибыль) проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании данных инвентаризации и выделяются сомнительные долги.

В резерв просроченная задолженность в налоговом учете включается в зависимости от сроков возникновения:

  • более 90 дней — в полном объеме;
  • от 45 до 90 дней (включительно) — 50% от суммы задолженности;
  • менее 45 дней — не включается.

Следует отметить, что этот срок нужно определять не с момента возникновения дебиторской задолженности, а со дня оплаты, который указан в договоре или счете.

5 стр., 2365 слов

Анализ состава, структуры, состояния, динамики и оборачиваемости ...

... курсовая работа состоит из одного раздела. В разделе дана характеристика и классификация дебиторской задолженности, рассмотрены ее состав, структура, состояние, динамика и оборачиваемость дебиторской задолженности организации. При проведении анализа дебиторской задолженности целесообразно осуществлять Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: ...

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ[6], затраты на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов. Сумма резерва, включаемая в расходы отчетного (налогового) периода, не может превышать 10% от выручки за тот же отрезок времени (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Сумма резерва в следующем периоде может быть больше или меньше предыдущего. Если сумма нового резерва больше, то разница между ними включается во внереализационные расходы в течение отчетного (налогового) периода. А при снижении суммы разница должна быть включена во внереализационные доходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными являются долги, по которым: истек срок исковой давности или обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством. Например, в результате ликвидации должника.

Следует отметить, что организация вправе сама выбирать, создавать ей резервы по сомнительным долгам или нет. Приняв решение о создании резерва, организация должна отразить его в приказе об учетной политике.

1.3. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю;
  • расчетов по претензиям в пользу организации;
  • расчетов по причитающимся дивидендам);
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
  • 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
  • Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[7] в целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются прочими расходами.

Для учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженности Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».[8]

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

29 стр., 14174 слов

Взыскание дебиторской задолженности в сфере жилищно-коммунального хозяйства

... товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по принятым энергетическим ресурсам. Под дебиторской задолженностью муниципальных организаций ЖКХ понимается задолженность, связанная с деятельностью по оказанию жилищно-коммунальных услуг, в том ...

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.4. Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

  • перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  • перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
  • перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
  • перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
  • по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
  • перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

Таким образом, дебиторская задолженность — сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Дебиторская задолженность делится на две большие группы:

  • дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил;
  • дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом.

Кредиторская задолженность – это неосуществленные платежи по возникшим обязательствам (поставщикам — за приобретенные товары, работы, услуги; налоговым органам — по суммам начисленных налогов; своим работникам — по суммам начисленной заработной платы и т.п.).

Также, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Создание резерва носит добровольный характер.

11 стр., 5310 слов

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

... (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи». И одновременно по кредиту счета «Дебиторская задолженность» списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые ...

Глава 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Информационный Центр»

Компания была зарегистрирована в 2007 году и самого начала была ориентирована работать в области информационных технологий. За почти два года работы компания получила опыт, изучила особенности и столкнулась с проблемами при работе в сфере услуг. На сегодняшний день фирма предлагает своим клиентам комплексное обслуживание: от сервисного сопровождения и технической поддержки до оказания консалтинговых услуг и проведения тренингов. Компания имеет достаточно большую клиентскую базу, в которой есть как большие должники, с которыми приходится бороться разными методами, так и добросовестные плательщики.

2.1. Учет дебиторской и кредиторской задолженности перед бюджетом

Рассмотрим, как отразила в учете компания в 2008 г. расчеты с бюджетом по НДС в отношении сумм непогашенных дебиторской и кредиторской задолженностей, возникших в 2005 г. по расчетам с покупателем и поставщиком, если в 2005 г. моментом определения налоговой базы по НДС у организации был момент оплаты.

По состоянию на 01.01.2008 в учете организации числится дебиторская задолженность за отгруженные в июне 2005 г. товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.).

Кредиторская задолженность за приобретенные в мае 2005 г. товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В первом полугодии 2008 г. указанные задолженности не погашены. В 2005 г. налоговая база по налогу на прибыль определялась по методу начисления.

В рассматриваемой ситуации моментом определения организацией налоговой базы по НДС в периоде отгрузки товаров (июнь 2005 г.) признавался день оплаты отгруженных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ)[9].

Поскольку в 2005 г. оплата от покупателя товаров не поступила, то выручка от продажи товара не учитывалась в 2005 г. при определении налоговой базы по НДС.

Плательщики НДС, определявшие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы как день оплаты, включали в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), образовавшейся до 01.01.2006. Если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (ч. 2, 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)[10].

В данном случае помимо непогашенной дебиторской задолженности в учете организации числится непогашенная кредиторская задолженность.

В 2005 г. для принятия НДС к вычету необходимо было перечислить оплату поставщику (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поскольку организация не произвела расчеты с поставщиком, то и право на вычет у нее в 2005 г. отсутствует.

Организации, определяющие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты, вправе в первом налоговом периоде 2008 г. принять к вычету суммы НДС, предъявленные им продавцами товаров, не оплаченных организацией до 2008 г. (ч. 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации в I квартале 2008 г. возникает обязанность начислить к уплате в бюджет НДС в сумме 72 000 руб., а также право на налоговый вычет в сумме 18 000 руб.

19 стр., 9327 слов

Бухгалтерский учет и аудит : Принципы принятия и учета дебиторской ...

... на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности. Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности ...

В момент реализации товаров сумма начисленного НДС отражалась по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «НДС по реализованным, но не оплаченным товарам».[11] В I квартале 2008 г. сумма НДС, учтенная на счете 76, субсчет 76-5, списывается в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма НДС, предъявленная к уплате поставщиком товара, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов).

Принятие к вычету указанной суммы НДС отражается записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.

В рассматриваемой ситуации у организации в мае 2008 г. истекает срок исковой давности по кредиторской задолженности.

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.[12] В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов (в данном случае — с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

В июне 2008 г. у организации истекает срок исковой давности по дебиторской задолженности.

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим расходом и отражается на счете 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом (на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях исчисления налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ).

При этом согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде суммы НДС, относящейся к данной кредиторской задолженности, учитываются в составе внереализационных расходов.[13]

Вместе с тем, как указано выше, в рассматриваемой ситуации на момент истечения срока исковой давности НДС принят к вычету. В связи с этим указанный НДС не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В целях налогообложения прибыли списанная в связи с истечением срока исковой давности дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

6 стр., 2906 слов

Дебиторская и кредиторская задолженность

... уровень его платежеспособности. Цель данной дипломной работы – провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и на основании данных анализа предложить мероприятия по её снижению. 1 СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 1.1. Сущность дебиторской задолженности на предприятии Эффективное хозяйствование предполагает ...

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Бухгалтерские записи в мае 2005 г.

Принят к учету товар

41

60

100 000

Отгрузочные документы поставщика

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

19

60

18 000

Счет-фактура

Бухгалтерские записи в июне 2005 г.

Признана выручка от продажитоваров

62

90-1

472 000

Товарная накладная

Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю

90-3

76-5

72 000

Счет-фактура

Бухгалтерские записи в I квартале 2008 г.

Отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС (в отношении дебиторской задолженности, возникшей в 2005г.)

76-5

68

72 000

Бухгалтерская справка

Принят к вычету НДС по товарам, приобретенным в 2005 г. и неоплаченным до 2008 г.

68

19

18 000

Бухгалтерская справка

Бухгалтерская запись в мае 2008 г.

Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

60

91-1

118 000

Акт инвентаризации расчетов, Распоряжение руководителя организации

Бухгалтерские записи в июне 2008 г.

Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

91-2

62

472 000

Акт инвентаризации расчетов, Распоряжение руководителя

организации

Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности

007

472 000

Бухгалтерская справка

2.2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками по подотчетным суммам

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели.

Наименование показателя

На начало года, руб.

На конец года,

руб.

Дебиторская задолженность подотчетных лиц по выданным им суммам

9 000

14 000

Кредиторская задолженность передподотчетными лицами по возмещению перерасхода

2 000

В течение года подотчетным лицам из кассы организации выданы наличные денежные средства в сумме 148 000 руб. и авиабилеты для перелета в место командировки на сумму 26 000 руб.

Подотчетные лица отчитались по полученным суммам и денежным документам (авиабилетам), подтвердив следующие произведенные ими расходы:

  • на оплату проживания, проезда (перелета) к месту командировки и обратно, а также суточные в связи с командировками работников производственного назначения (строительство нового здания в другом регионе), — 130 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.;
  • на приобретение бензина — 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб.

В кассу организации подотчетными лицами внесены остатки подотчетных сумм в размере 17 400 руб.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, в бухгалтерском учете предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»[14].

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 71 за отчетный год.

27 стр., 13489 слов

Дебиторская и кредиторская задолженность

... структуре КО занимает всего 0,06%. Кредиторская задолженность увеличивается, в частности из-за роста долга перед поставщиками и подрядчиками. В динамике краткосрочная задолженность за четыре года выросла почти в 3 ... на оборотные активы приходится уже 99,06%, в основном это запасы (41,31%) и краткосрочная дебиторская задолженность (51,55%). Тревожным показателем является то, что в 09 г. этот баланс ...

Выданные под отчет суммы, суммы, выданные в возмещение перерасхода по авансовым отчетам подотчетных лиц, а также стоимость выданных денежных документов отражаются по дебету счета 71 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Израсходованные подотчетными лицами суммы списываются со счета 71 на счета учета затрат, в зависимости от характера произведенных расходов. В рассматриваемой ситуации подотчетные суммы, израсходованные на оплату проживания, проезда (перелета) к месту командировки и обратно, а также суточные в связи с командировками работников, связанными со строительством здания, списываются со счета 71 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». Подотчетные суммы, израсходованные подотчетными лицами на приобретение бензина, списываются со счета 71 в дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо».

Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 71.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,руб.

Первичный документ

Выданы наличные денежные средства под отчет

71

50-1

148 000

Расходный кассовый ордер

Выданы авиабилеты командированным работникам

71

50-3

26 000

Журнал учет приема и выдачи денежных документов

Расходы на командировки работников включены в стоимость строящегося производственного здания (130 000 — 18 000)

08-3

71

112 000

Авансовый отчет

Отражен НДС по командировочным расходам

19-4

71

18 000

Счет-фактура, Авансовый отчет

Принят к учету приобретенный подотчетным лицом бензин

(23 600 — 3600)

10-3

71

20 000

Приходный ордер, Авансовый отчет

Отражен НДС по приобретенному бензину

19-3

71

3 600

Счет-фактура, Авансовый отчет

Подотчетными лицами внесены в кассу суммы неизрасходованных авансов

50-1

71

17 400

Приходный кассовый ордер

Дебиторская и кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с осуществлением расчетов с подотчетными лицами по выданным им суммам и отраженная в бухгалтерском учете на счете 71, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

  • в Бухгалтерском балансе (форма N 1);
  • в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).[15]

Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки могут кодироваться организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности).[16]

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

В Бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения).

Дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с расчетами по подотчетным суммам, является краткосрочной, так как срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

В общем случае в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.

В связи с этим в Бухгалтерском балансе дебиторская задолженность работников отражается в составе активов по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» в разд. II «Оборотные активы», а кредиторская задолженность перед подотчетными лицами по возмещению им сумм перерасхода в соответствии с утвержденными авансовыми отчетами — в составе пассивов по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации», формируя показатель строки 620 «Кредиторская задолженность» в разд. V «Краткосрочные обязательства». Для заполнения строки 240 на начало и конец года используются данные о дебиторской задолженности подотчетных лиц по выданным им суммам; а для заполнения строки 622 — данные о кредиторской задолженности перед подотчетными лицами.

Таким образом, в соответствии с изложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

Актив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

9

14

Пассив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

Кредиторская задолженность

620

2

Задолженность перед персоналом организации

622

2

Кроме того, в рассматриваемой ситуации организации следует заполнить раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) на основе данных о дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами на начало и конец года. Дебиторская задолженность работников формирует показатели строки «Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего», строки «прочая» и строки «Итого», а кредиторская задолженность перед работниками — показатели строки «Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего», строки «прочая» и строки «Итого».

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

Показатель

Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного периода

наименование

код

1

2

3

4

Дебиторская задолженность:краткосрочная — всего

610

9

14

прочая

613

9

14

Кредиторская задолженностькраткосрочная — всего

650

2

Прочая

656

2

2.3. Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с работниками по оплате труда

Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с работниками по оплате труда

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели.

Наименование показателя

На начало года,руб.

На конец года,руб.

Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

1 100 000

1 400 000

Кредитовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

8 000

12 000

Дебетовое сальдо по счету 70

12 300

28 200

В течение года организация начислила работникам оплату труда в размере 17 400 000 руб., пособий (за счет средств ФСС РФ) — в размере 196 000 руб.; сумма выплаченных из кассы и перечисленных на банковские карточки работников в течение года заработной платы (включая депонированные суммы — 30 000 руб.) и пособий составила 13 660 000 руб.; депонирована заработная плата на сумму 34 000 руб.

В течение года произведены следующие удержания из заработной платы работников:

  • НДФЛ в сумме 2 236 000 руб.;
  • удержания по исполнительным листам в сумме 1 250 000 руб.;
  • удержания в связи с перерасчетом отпускных, допущенной счетной ошибкой в сумме 146 000 руб.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».[17]

Начисленные суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, а также суммы пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, отражаются по кредиту счета 70 в корреспонденции с соответствующими счетами (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.).

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., а также суммы удержанного НДФЛ, платежей по исполнительным документам и других удержаний, уменьшающие задолженность организации по выплате заработной платы. Основания удержаний из заработной платы работников установлены ст. 137 Трудового кодекса РФ. Размер таких удержаний ограничен пределами, определенными в ст. 138 ТК РФ.[18] В связи с этим дебетовое сальдо по счету 70 может возникнуть только в случае, если подлежащие удержанию суммы (в связи с пересчетом отпускных, счетными ошибками, неотработанными авансами и т.п.) у конкретных работников превышают установленные пределы удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Дебиторская и кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с осуществлением расчетов с работниками по оплате труда, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности.

В Бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения).

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с расчетами с работниками по оплате труда, является краткосрочной.

В общем случае в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.

В связи с этим в Бухгалтерском балансе величина кредиторской задолженности перед работниками отражается в составе пассивов по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации», формируя показатель строки 620 «Кредиторская задолженность» в разд. V «Краткосрочные обязательства», а дебиторская задолженность работников — в составе активов по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» в разд. II «Оборотные активы». Для заполнения строки 622 на начало и конец года используются данные о кредитовом сальдо по счетам 70 и 76, субсчет 76-4; а для заполнения строки 240 — данные о дебетовом сальдо по счету 70.

Таким образом, в соответствии с изложенным фрагменты разд. II «Оборотные активы» и разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будут выглядеть следующим образом.

Актив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец

отчет. периода

1

2

3

4

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

12

28

Пассив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчет. периода

1

2

3

4

Кредиторская задолженность

620

1108

1412

Задолженность перед персоналом организации

622

1108

1412

Кроме того, в рассматриваемой ситуации организации следует заполнить раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) на основе данных о сальдо по счетам 70, 76 (субсчет 76-4) на начало и конец года. Дебиторская задолженность работников формирует показатели строк «Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего», «прочая» и «Итого», а кредиторская задолженность перед работниками — показатели строк «Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего», «прочая» и «Итого».

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

Показатель

Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного периода

наименование

код

1

2

3

4

Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего

610

12

28

прочая

613

12

28

Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего

650

1108

1412

Прочая

656

1108

1412

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счетам 70 и 76, субсчет 76-4, за отчетный год.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Первичный документ

Начислена оплата труда

20, 25, 26, 29, 44, 97, 08-3,08-8

70

17 400

Расчетно-платежная ведомость

Начислены пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ

69-1

70

196

Расчетно-платежная ведомость

Удержан НДФЛ

70

68

2 236

Налоговая карточка

Произведены удержания по исполнительным листам

70

76-15

1 250

Исполнительный лист, Расчетно-платежная ведомость

СТОРНО

Произведены удержания в связи с перерасчетом отпускных и счетными ошибками

20, 25, 26, 44, 97, 08-3,08-8

70

146

Бухгалтерская справка-расчет

Депонированы не выплаченные в срок суммы оплаты труда

70

76-4

34

Расчетно-платежная ведомость

Отражена выплата пособий и сумм оплаты труда (без учета депонированных сумм)

(13 660 — 30)

70

50,

51

13 630

Расчетно-платежная ведомость, Расходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету

Отражена выплата депонированных сумм

76-4

50,

51

30

Расходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету

2.4. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью

С целью стимулирования заказчиков предприятие может применять скидки с цены реализации («сконто»):

  • скидка за предоплату в размере 3%

— расчет по схеме «2/15 полная 30», т.е. при расчете в течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 2%, при оплате с шестнадцатого по тридцатый день — оплачивается полная стоимость товара, свыше тридцати дней — штраф в размере, указанном в контракте.

В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями (банковскими или своими, но авалированные банком), в отдельных случаях — оплата своей продукцией (бартер), если она представляет интерес для поставщика, расчеты акциями заказчика и др.

Некоторым покупателям можно предоставить отсрочки платежа, но это сопряжено с определенным риском. Конечно, если речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление услуги в кредит новому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных векселей к погашению и т.д. в таких случаях отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставляются скидки 4% от стоимости оказываемых услуг, при частичной предоплате в размере 50% стоимости — скидки 3% и т.д. Система стимулов может сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушение сроков оплаты. Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к штрафам нецелесообразно.

При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей за оказанные услуги следует учитывать его платежеспособность, деловую репутацию, опыт прежних взаимоотношений.

Рекомендации – так как в рассматриваемом предприятии много заказчиков, то их можно предварительно сгруппировать:

  • надежные покупатели, им может быть предоставлена отсрочка платежа в запрашиваемых ими размере и сроках;
  • покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит в ограниченном объеме;
  • покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий кредит только под надлежащее обеспечение;
  • покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском неплатежей и поэтому нецелесообразно.

Заключение

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Поддержание рационального соотношения между уровнем и динамикой дебиторской и кредиторской задолженности следует считать когда общая сумма дебиторской задолженности превышает сумму кредиторской задолженности. Это — одно из условий обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность — важнейший источник погашения кредиторской задолженности.

В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями (банковскими или своими, но авалированные банком), в отдельных случаях — оплата своей продукцией (бартер), если она представляет интерес для поставщика, расчеты акциями заказчика и др.

В современной рыночной экономике роль и значение качества управления предприятиями исключительно велики. От эффективности системы управления зависит результативность всей финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Библиографический список

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/debitorskaya-zadoljennost-scheta-buhgalterskogo-ucheta/

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) : федер. закон : [от 30.11.1994 № 51-ФЗ] (ред. от 22.07.2008, с изм. от 24.07.2008)

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон : [от 05.08.2000 № 117-ФЗ] (с изм. и доп. от 13 октября 2008 года) // Парламентская газета. — 10 августа.- 2000. — №151-152.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации : федер. закон : [от 21.12.2007 № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 01 декабря 2007 года)] // Собрание законодательства РФ. — 07.01.2002. — № 1 (ч. 1), ст. 3.

4. О внесении изменений в Главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах : федер. закон : [от 22.07.2005 № 119-ФЗ (с изм. и доп. от 04 ноября 2007 года)] // Собрание законодательства РФ. — 25.07.2005. — № 30 (ч. II).

— ст. 3130

5. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ : [от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 года)] // Финансовая газета. – 2000. — № 46-47.

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : Приказ Минфина РФ : [от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 года)] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — № 26. — 28.06.1999.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : Приказ Минфина РФ : [от 6 мая 1999 г. N 33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 года] // Российская газета. – 31.12.2006. — № 297.

8. О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Минфина РФ :[от 22.07.2003 № 67н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 года)] // Экономика и жизнь. — № 33. – 2003. – С.14

9. О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики : Приказ Госкомстата РФ, Минфина РФ : [от 14.11.2003 № 102н] // Российская газета. — № 259. — 25.12.2003. – С.17

10. Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. — № 12. – С. 32.

11. Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженность // Горячая линия бухгалтера. – 2008. — № 3. – С. 38.

12. Филина Ф. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. – М.: ГроссМедиа, 2008. — 326 с.

[1] Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) : федер. закон : [от 30.11.1994 № 51-ФЗ] (ред. от 22.07.2008, с изм. от 24.07.2008)

[2] Филина, Ф. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения / Ф. Н. Филина. – М.: ГроссМедиа, 2008. С. 11.

[3] п. 1 ст 266 Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон : [от 05.08.2000 № 117-ФЗ] (с изм. и доп. от 13 октября 2008 года) // Парламентская газета. — 10 августа.- 2000. — №151-152.

[4] п. 2 ст 266 Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон : [от 05.08.2000 № 117-ФЗ] (с изм. и доп. от 13 октября 2008 года) // Парламентская газета. — 10 августа.- 2000. — №151-152.

[5] Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженность / Е. П. Тихонова // Горячая линия бухгалтера. – 2008. — № 3. – С. 33.

[6] пп. 7 п. 1 ст. 265 Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон : [от 05.08.2000 № 117-ФЗ] (с изм. и доп. от 13 октября 2008 года) // Парламентская газета. — 10 августа.- 2000. — №151-152.

[7] Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : Приказ Минфина РФ : [от 6 мая 1999 г. N 33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 года] // Российская газета. – 31.12.2006. — № 297.

[8] Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ : [от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 года)] // Финансовая газета. – 2000. — № 46-47.

[9]Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон : [от 05.08.2000 № 117-ФЗ] (с изм. и доп. от 13 октября 2008 года) // Парламентская газета. — 10 августа.- 2000. — №151-152.

[10] О внесении изменений в Главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах : федер. закон : [от 22.07.2005 № 119-ФЗ (с изм. и доп. от 04 ноября 2007 года)] // Собрание законодательства РФ. — 25.07.2005. — № 30 (ч. II).

— ст. 3130

[11] Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ : [от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 года)] // Финансовая газета. – 2000. — № 46-47.

[12] пп.7, 10.4, 16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : Приказ Минфина РФ : [от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 года)] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — № 26. — 28.06.1999.

[13] Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон : [от 05.08.2000 № 117-ФЗ] (с изм. и доп. от 13 октября 2008 года) // Парламентская газета. — 10 августа.- 2000. — №151-152.

[14] Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ : [от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 года)] // Финансовая газета. – 2000. — № 46-47.

[15] О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Минфина РФ :[от 22.07.2003 № 67н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 года)] // Экономика и жизнь. — № 33. – 2003. – С.14

[16] О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики : Приказ Госкомстата РФ, Минфина РФ : [от 14.11.2003 № 102н] // Российская газета. — № 259. — 25.12.2003. – С.17

[17] Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ : [от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 года)] // Финансовая газета. – 2000. — № 46-47.

[18]Трудовой кодекс Российской Федерации : федер. закон : [от 21.12.2007 № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 01 декабря 2007 года)] // Собрание законодательства РФ. — 07.01.2002. — № 1 (ч. 1), ст. 3.