Дебиторская задолженность

Курсовая работа

1. Понятие и состав дебиторской задолженности, задачи их учета

1.1 Сущность и классификация дебиторской задолженности

Все фирмы стараются производить продажу за наличный расчет, однако часто приходится соглашаться и на отсрочку платежей. В таких случаях возникает ситуация, когда продукция отправлена покупателю, запасы сократились, а денежные средства ещё не поступили. Возникает дебиторская задолженность. После того как покупатели оплатят товар: компания получит наличные деньги, а дебиторская задолженность сократится.

Дебиторская задолженность представляет собой право предприятия истребовать погасить долг. Согласно гражданскому законодательству РК, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ….

Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными и казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

Классификация образования дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность

Нормальная задолженность

Неоправданная задолженность

Задолженность, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета ,ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям)

Задолженность, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил)

47 стр., 23426 слов

Экономический анализ полиграфического предприятия

... приобретенным ценностям 220 3547 4366 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются ... 8999 8358 Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 213 693 ... от участия в других организациях 080 0 0 Прочие ... направлением анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является оценка его текущего финансового ... каким направлениям нужно вести работу по улучшению этого состояния. ...

Рисунок 1 — Классификация дебиторской задолженности

Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности — векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги).

Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактическим или потенциально неплатежеспособным покупателем.

Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности — активов. В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку.

Согласно ст. 14 Закона РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, оценка активов — это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности.

Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

Признаки дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность

Для дебитора — источник бесплатных средств

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/debitorskaya-zadoljennost/

Для кредитора — возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг

Рисунок 2 — Признаки дебиторской задолженности

Третий аспект, который обычно не афишируется — это способ отсрочки налоговых платежей по схеме «взаимных долгов».

В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

5 стр., 2193 слов

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

... бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками по авансам выданным, подотчетными лицами, прочими дебиторами). Отметим, что аналогичная информация используется и при анализе кредиторской задолженности. При анализе дебиторской задолженности прежде ...

Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода — методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на за балансовых счетах.

Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности — во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату.

Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.

Существует мнение, что дебиторская задолженность может быть любой, только бы она не превышала кредиторскую и в расчет брать только разницу между ними. Такое мнение ошибочно в силу того, что предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги или нет. Дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо рассматривать раздельно исходя из того, что дебиторская задолженность — это средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторская — средства, временно привлеченные в оборот.

90 стр., 44971 слов

Аудит дебиторской задолженности

... олицетворяет всю экономику. Целью данной дипломной работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности, раскрытие методики организации аудита на примере АО "Би-Логистикс", а ... и переводов денег: предъявление платежных поручений предъявление платежных требований-поручений оплата с аккредитивного счета выдача чеков выдача векселей использование платежных ...

1.2 Счета учета дебиторской задолженности

Для учета дебиторской задолженность предназначены следующие счета перечня групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга.

При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов:

  • метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
  • метод учета счетов по срокам оплаты.

Сущность первого метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым, рассчитать сyммy резерва.

Например. Объем реализации за год составляет 2500 тыс. тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы пять периодов, предшествующих отчетному.

Таблица 1 — Средний процент неоплаченных долгов

Периоды

Объем реализации,

тыс. тенге

Сумма безнадежныx

долгов, тыс. тенге

Процент,%

Первый

1300

17

1,31

Второй

1400

13

0,93

Третий

1600

21

1,31

Четвертый

2100

30

1,1000

Пятый

1900

18

0,95

Итого

8300

99

1, 19

Средний процент неоплаченных счетов составляет 1,19% (99 8300 х 100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам — 29,75 тыс. тeнгe (2500 х 1,19%).

Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности.

28 стр., 13688 слов

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (на ...

... и кредиторской задолженности; раскрытие аналитических подходов к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задолженности; применение методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия; - Объектом данной курсовой работы является предприятие ООО «Аскона-мебель», на примере которого изучались особенности организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности ...

Например. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 17080 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:

  • первая категория — 6800 тыс. тeнгe;
  • вторая категория — 3400 тыс. тенге;
  • третья категория — 2500 тыс. тенге;
  • четвертая категория — 2800 тыс. тенге;
  • пятая категория — 1580 тыс. тенге.

Приведем таблицу определения суммы сомнительных требований, в которой прогнозируемый процент сомнительных долгов по категориям принят на основе опыта прошлых лет.

Таблица 2 — Сумма сомнительных требований

Сроки оплаты

дебиторской

задолженности

Сумма,

тыс. тенге

Прогнозируемый процент

долгов, считающихся сомнительными,%

Суммы сомнительных

требований, тыс. тенге

Срок оплаты не наступил

6800

5

340

Срок оплаты от 1 до 30 дней

3400

10

340

Срок оплаты от 31 до 60 дней

2500

12

300

Срок оплаты от 61 до 90 дней

2800

20

560

Срок оплаты свыше 90 дней

1580

50

790

Итого

17080

2330

Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 2330 тыс. тенге.

В отличие от метода образования резерва по сомнительным долгам по проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам и дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам. При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредиту счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям «.

При списании дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений» — на сумму задолженности без налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительного требования подлежит корректировке путем отражения операции по дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».

Списание задолженности по истечении срока исковой давности не признается ее аннулированием, эти суммы должны учитываться на забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Бухгалтерия обязана следить за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

4 стр., 1749 слов

Учет дебиторской задолженности

... форм рефинансирования дебиторской задолженности, построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности 3. Учет дебиторской задолженности 3.1 Отражение дебиторской задолженности в счетах 3.2 ... работы и услуги;3) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской ...

Аналитический учет по счету 1290 ведется в ведомости по каждому сомнительному требованию.

1.3 Зарубежный опыт учета дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации. Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так

как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

  • для организации-должника — это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
  • для организации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) — это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки,

установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

9 стр., 4205 слов

Бухгалтерский учет безнадежной дебиторской задолженности

... факторов. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет ...

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию.

Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 Гражданского кодекса. В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (статья 408 ГК), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).

Списание учреждением дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского, бюджетного законодательства, а также законодательства о бухгалтерском учете.

ГК установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

  • oo истечение срока исковой давности (статья 196 ГК);
  • oo прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК);
  • oo прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (статья 417 ГК);
  • oo прекращение обязательства смертью гражданина (статья 418 ГК);
  • oo прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (статья 419 ГК).

2. Организация учета дебиторской задолженности

2.1 Документальное оформление движения дебиторской

задолженности

Общими источниками информации для анализа дебиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов.

При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками также следует использовать данные Главной книги и бухгалтерского баланса.

Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные документы, фиксирующие переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др.

Накладные — это любые перемещения материальных ценностей, согласно правилам бухгалтерского учета.

Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) является первичным документом бухгалтерского учета. Однако он не имеет строго установленной законодательством формы. Акт должен содержать весь объем информации, требующейся для принятия соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

4 стр., 1916 слов

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на примере ГосНПЦзем

... имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ...». Глава I. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности 1.1 Дебиторская задолженность как экономическая категория Дебиторская задолженность - это ... иногда и ноу-хау. 2.4 Учет и анализ дебиторской задолженности на ГосНПЦзем На предприятии учет дебиторской задолженности ведется на счете 1210. Дебиторская задолженность на 31.12.2008 г по ...

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей; выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 3200 подраздела Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам.

Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия данные аналитического и синтетического учета по счетам 12502150 Дебиторская задолженность работников.

При анализе прочей дебиторской и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счетам 12802180 Прочая дебиторская задолженность и 35404430 Прочая кредиторская задолженность, а также Главная книга и бухгалтерский баланс.

Источниками информации, используемой в процессе анализа задолженности работниками предприятия и удержаний из нее, являются аналитические и синтетические данные по счету 3350 Задолженность по оплате труда, первичные документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности), нормативно — правовая документация, регулирующая эти операции.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу Форма №5 (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотно — сальдовые ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы — ордеры и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы.

Для обобщенной характеристики объектов используют синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более детальной характеристики анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, литры и т.д.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим — кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца — кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально — ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов — ордеров. Итоги каждого месяца по данным журналов — ордеров заносятся в Главную книгу. В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

74 стр., 36632 слов

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

... ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы. Уровень дебиторской задолженности ... балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, ...

2.2 Синтетический и аналитический учет дебиторской

задолженности

Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

При разработке аналитических процедур для целей МСФО важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в компании дается унифицированное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг).

Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по МСФО, в том числе отчета о движении денежных средств.

При учете ДЗ особое внимание необходимо уделять анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, которые влияют на сроки и полноту ее погашения. Как минимум надо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить платежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход компании к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевременно списать безнадежные долги. Необходимо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплаты, по которым не ожидаются оказания услуг или поставки товаров. Аналитический учет должен позволять проанализировать задолженность по срокам возникновения в разрезе каждого счета-фактуры.

Основываясь на данных учета, компания может выбрать оптимальные для ее хозяйственной деятельности условия работы с контрагентами и предусмотреть их в договоре, разработать рычаги управления данной задолженностью. Например, для сокращения сроков погашения задолженности можно предусмотреть скидки за оплату в короткие сроки и отсутствие таких скидок или начисление пеней в случае задержки платежа.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

Построение аналитического учета

Данные для построения аналитического учета по:

поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил

поставщикам по полученному коммерческому кредиту

поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам

поставщикам по просроченным оплатой векселям

поставщикам по неотфактурованным поставкам

авансам выданным

Рисунок 3 — Построение аналитического учета

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначены счета 1210,2110. По структуре счета активные, по назначению основные расчетные. По дебиту счета отражают наличие ДтЗ на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебиту отражают момент возникновения ДтЗ, а обороты по кредиту свидетельствуют о погашении задолженности.

Аналитический учет ДтЗ с покупателями и заказчиками ведется в ведомости расчетов с покупателями и заказчиками на основании отчетов кассира, выписок банка, расчетных документов, листков расшифровок. Синтетический учет ведется в журнал-ордере № 11.

Корреспонденция счетов

по учету расчета с покупателями и заказчиками

Содержание хоз-ной операции

Дебет

Кредит

1. Предъявлен счет покупателю за реализованную продукцию

12102110

6010

2. Начислен НДС

12102110

3130

3. Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции.

7010

1320

4. Получен вексель в обеспечение задолженности покупателя.

12802180

12102110

5. Начислен вексельный процент

12702170

6110

6. Получено на текущий банковский счет

1030

12102110

7. НДС перечислен в бюджет с текущего банковского счета

3130

1030

8. Возникновение ДтЗ при реализации (выбытии) долгосрочных активов

1210

6210

9. Начисление суммы НДС

1210

3130

10. Образование положительной курсовой разницы по ДтЗ

1210

6250

Таблица 3 — Корреспонденция счетов по учету расчета с покупателями и заказчиками

Для учета дебиторской задолженности работников используют счета 1250, 2150. По структуре счета активные, по назначению основные расчетные. По дебету счета отражается наличие задолженности работника на начало и конец отчетного периода, а также момент возникновения задолженности, по кредиту счета отражается погашение задолженности. Аналитический и синтетический учет ДтЗ работников ведется в журнал-ордере № 7.

Для расчетов по сомнительным долгам предназначен