Финансово кредитное обеспечение предпринимательства

(1247 kb.)

Доступные файлы (1):

1247kb. 16.12.2011 06:44

  • Смотрите также:
  • [ лекция ]
  • [ документ ]
  • [ курсовая работа ]
  • [ реферат ]
  • [ реферат ]
  • [ лекция ]
  • [ курсовая работа ]
  • [ документ ]
  • [ лабораторная работа ]
  • [ лекция ]
  • [ реферат ]
  • [ лекция ]

1 3 4 5 6 7

Финансово-кредитное обеспечение предпринимательства

Конспект лекций.

Параграф №1 «Финансовые отношения предприятий. Функции финансов»

Предприятие — это самостоятельный хозяйствующий субъект, обладающий правами юридического лица, производящий продукцию, товары, услуги, выполняющий работы, занимающийся различными видами экономической деятельности, целью которой является обеспечение общественных потребностей, извлечение прибыли и приращение капитала.

Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности либо одновременно все виды.

В процессе у предприятий и организаций возникают хозяйственные связи со своими контрагентами: поставщиками и покупателями, партнерами по совместной деятельности, объединениями и ассоциациями, финансовой и кредитной системами, в результате которых возникают финансовые отношения, связанные с организацией производства и реализации продукции, выполнением работ, оказанием услуг, формированием финансовых ресурсов, осуществлением инвестиционной деятельности. Материальной основой финансовых отношений являются деньги. Однако необходимым условием их возникновения является реальное движение денежных средств, обусловленное взаимными расчетами между хозяйствующими субъектами, в процессе которого создаются и используются централизованные и децентрализованные фонды денежных средств.

Финансы предприятий — это финансовые или денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного и оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия и их использования.

Финансовые отношения предприятий в зависимости от экономического содержания можно сгруппировать по следующим направлениям:

Возникающие между учредителями в момент создания предприятия по поводу формирования уставного (складочного, акционерного) капитала. В свою очередь уставный (складочный, акционерный) капитал является первоначальным источником формирования производственных фондов, приобретения нематериальных активов.

Между предприятиями и организациями, связанные с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости. К ним относятся финансовые отношения между поставщиком и покупателем сырья, материалов, готовой продукции, отношения со строительными организациями в период инвестиционной деятельности, с транспортными организациями при перевозке грузов, с предприятиями связи, таможней, иностранными фирмами и т.п. Эти отношения являются основными в хозяйственной деятельности, поскольку в сфере материального производства создаются валовой внутренний продукт и национальный доход. На них приходится наибольший объем платежей. От их эффективной организации во многом зависит финансовый результат коммерческой деятельности.

Между предприятиями и его подразделениями: филиалами, цехами, отделами, бригадами в процессе финансирования расходов, распределения и перераспределения прибыли, оборотных средств. Эта группа отношений влияет на организацию и ритмичность производства.

Между предприятием и работниками предприятия при распределении и использовании доходов, выпуске и размещении акций и облигаций предприятия, выплате процентов по облигациям и дивидендов по акциям, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб, удержании налогов с физических лиц. Их организация влияет на эффективность использования трудовых ресурсов.

Между предприятием и вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является предприятие. Эти отношения возникают при формировании, распределении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов на финансирование целевых отраслевых программ, проведение маркетинговых исследований, научно-исследовательских работ, организацию выставок, оказание финансовой помощи на возвратной основе для осуществления инвестиционных проектов и пополнения оборотных средств, при реорганизации. Эта группа отношений, как правило, связана с внутриотраслевым перераспределением денежных средств и направлена на поддержку и развитие предприятий.

Между предприятием и финансовой системой государства при уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней, формировании внебюджетных фондов, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций, получении ассигнований из бюджета. От организации этой группы отношений зависит финансовое состояние предприятий и формирование доходной базы бюджетов разных уровней.

Между предприятием и банковской системой в процессе хранения денег в коммерческих банках, при организации безналичных расчетов, получении и погашении ссуд, уплате процентов за кредит, покупке и продаже валюты, оказании других банковских услуг. От организации этих отношений также зависит финансовое состояние предприятий.

Между предприятием и страховыми компаниями и организациями, возникающие при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и рисков. Следует отметить, что вследствие слабо развитого рынка страховых услуг эти отношения весьма ограничены.

Каждая из перечисленных групп имеет свои особенности и сферу применения. Однако все они носят двусторонний характер и их материальной основой является движение денежных средств. Движением денежных средств сопровождается формирование уставного капитала предприятия, начинается и завершается кругооборот средств, формирование и использование денежных фондов различного назначения.

Наиболее полно сущность финансов проявляется в их функциях.

Большинство экономистов признают, что финансы предприятий выполняют две основные функции: распределительную и контрольную. Обе функции тесно взаимодействуют между собой. С помощью распределительной функции происходят формирование первоначального капитала, образующегося за счет вкладов учредителей, распределение валового внутреннего продукта в стоимостном выражении, определение основных стоимостных пропорций в процессе распределения доходов и финансовых ресурсов, обеспечивается оптимальное сочетание интересов отдельных товаропроизводителей, предприятий и организаций и государства в целом.

Объективной основой контрольной функции являются стоимостной учет затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, формирование доходов и денежных фондов предприятия и их использование. В основе финансов лежат распределительные отношения, обеспечивающие источниками финансирования воспроизводственный процесс (распределительная функция) и тем самым связывающие воедино все фазы воспроизводственного процесса: производство, обмен и потребление. Однако размер получаемых предприятием доходов и эффективное и рациональное ведение хозяйства определяют возможности его дальнейшего развития. И наоборот, нарушение бесперебойного кругооборота средств, рост затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг снижают доходы предприятия и соответственно возможности его дальнейшего развития, конкурентоспособность и финансовую устойчивость. В этом случае контрольная функция финансов сигнализирует о недостаточном воздействии распределительных отношений на эффективность производства, о недостатках в управлении финансовыми ресурсами, организации производства. Игнорирование таких сигналов может привести к банкротству предприятия.

Реализация контрольной функции осуществляется с помощью финансовых показателей деятельности предприятий, их оценки и разработки необходимых мер для повышения эффективности распределительных отношений.

Параграф №2 «Принципы организации финансов»

Организация финансов предприятия строится на определенных принципах: хозяйственная самостоятельность, самофинансирование, материальная ответственность, заинтересованность в результатах деятельности, формирование финансовых резервов.

Принцип хозяйственной самостоятельности предполагает, что предприятие самостоятельно независимо от организационно-правовой формы хозяйствования определяет свою экономическую деятельность, направления вложений денежных средств с целью извлечения прибыли. В рыночной экономике существенно расширились права предприятий в области коммерческой деятельности, инвестиций как краткосрочного, так и долгосрочного характера. Рынок стимулирует предприятия к поиску все новых и новых сфер приложения капитала, созданию гибких производств, соответствующих потребительскому спросу. Однако о полной хозяйственной самостоятельности говорить нельзя. Государство регламентирует отдельные стороны деятельности предприятий. Так, законодательно регламентируются взаимоотношения предприятий с бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами, государство определяет амортизационную политику.

Принцип самофинансирования означает полную окупаемость затрат на производство и реализацию продукции, инвестирование в развитие производства за счет собственных денежных средств и при необходимости банковских и коммерческих кредитов. Реализация этого принципа — одно из основных условий предпринимательской деятельности, обеспечивающее конкурентоспособность предприятия. В развитых рыночных странах на предприятиях с высоким уровнем самофинансирования удельный вес собственных средств достигает 70 и более процентов. К основным собственным источникам финансирования предприятий в Российской Федерации относятся: амортизационные отчисления, прибыль, отчисления в ремонтный фонд. Но общий объем собственных денежных средств предприятий недостаточен для осуществления серьезных инвестиционных программ. В настоящее время не все предприятия и организации способны полностью реализовать этот принцип. Предприятия и организации ряда отраслей народного хозяйства, выпуская продукцию и оказывая услуги, необходимые потребителю, по объективным причинам не могут обеспечить ее достаточную рентабельность. К ним относятся отдельные предприятия городского пассажирского транспорта, жилищно-коммунального хозяйства, сельского хозяйства, оборонной промышленности, добывающих отраслей. Такие предприятия получают ассигнования из бюджета на разных условиях.

Принцип материальной ответственности означает наличие определенной системы ответственности за ведение и результаты хозяйственной деятельности. Финансовые методы реализации этого принципа различны для отдельных предприятий, их руководителей и работников предприятия. В соответствии с российским законодательством предприятия, нарушающие договорные обязательства (сроки, качество продукции), расчетную дисциплину, допускающие несвоевременный возврат краткосрочных и долгосрочных ссуд, погашение векселей, нарушение налогового законодательства, уплачивают пени, неустойки, штрафы. В случае неэффективной деятельности к предприятию может быть применена процедура банкротства. Для руководителей предприятия принцип материальной ответственности реализуется через систему штрафов в случаях нарушения предприятием налогового законодательства. К отдельным работникам предприятия применяется система штрафов, лишение премий, увольнение с работы в случаях нарушения трудовой дисциплины, допущенного брака.

Принцип заинтересованности в результатах деятельности обусловлен основной целью предпринимательской деятельности — извлечением прибыли. Заинтересованность в результатах хозяйственной деятельности в равной степени присуща работникам предприятия, самому предприятию и государству в целом. На уровне отдельных работников реализация этого принципа должна быть обеспечена достойной оплатой труда, за счет фонда оплаты труда и прибыли, направляемой на потребление в виде премий, вознаграждений по итогам работы за год, вознаграждений за выслугу лет, материальной помощи и других стимулирующих выплат, а также выплат работникам предприятия процентов по облигациям и дивидендов по акциям. Для предприятия данный принцип может быть реализован с проведением государством оптимальной налоговой политики и соблюдением экономически обоснованных пропорций в распределении чистой прибыли на фонд потребления и фонд накопления. Интересы государства обеспечиваются рентабельной деятельностью предприятий.

Принцип обеспечения финансовых резервов обусловлен необходимостью формирования финансовых резервов, обеспечивающих предпринимательскую деятельность, которая сопряжена с риском из-за возможных колебаний рыночной конъюнктуры. В рыночной экономике последствия риска ложатся непосредственно на предпринимателя, который самостоятельно принимает решения, реализует разработанные программы с риском невозврата вложенных денежных средств. Финансовые вложения предприятия также связаны с риском получения недостаточного процента дохода по сравнению с темпами инфляции или более доходными сферами приложения капитала. Наконец, могут иметь место прямые просчеты в разработке производственной программы.

Финансовые резервы могут формироваться предприятиями всех организационно-правовых форм собственности из чистой прибыли, после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Денежные средства, направляемые в финансовый резерв, целесообразно хранить в ликвидной форме, чтобы они приносили доход и при необходимости могли легко быть превращены в наличный капитал.

Параграф №3 «Финансовый механизм предприятия»

Управление финансами предприятия осуществляется с помощью финансового механизма.

Финансовый механизм является частью хозяйственного механизма и представляет собой формы и методы управления финансами предприятия с целью достижения максимальной прибыли.

Система управления финансами предприятия включает в себя: финансовые методы, финансовые инструменты, правовое обеспечение, информационно-методическое обеспечение управления финансами.

Финансовыми методами являются финансовое планирование, финансовый учет, финансовый анализ, финансовое регулирование и финансовый контроль. С помощью финансовых методов осуществляется воздействие финансовых отношений на хозяйственные процессы путем управления движением финансовых ресурсов и оценки эффективности их использования на основе анализа финансовых показателей.

В соответствии с международным стандартом бухгалтерского учета 32 “Финансовые инструменты: раскрытие и представление” под финансовым инструментом понимают любой контракт, из которого возникают финансовый актив для одного предприятия и финансовое обязательство или инструмент капитального характера (т.е. связанный с участием в капитале) для другого предприятия. Иными словами, это любой документ, являющийся свидетельством долга, при продаже которого продавец обеспечивается финансированием. Финансовые инструменты включают в себя как первичные инструменты, такие, как дебиторская и кредиторская задолженность, акции, облигации, векселя, так и производные инструменты, такие, как финансовые опционы, фьючерсы и форварды, процентные и валютные свопы.

Финансовый актив может быть в виде: денежных средств, контрактного права на получение денежных средств или другого финансового актива от другого предприятия, контрактного права обмена на финансовый инструмент с другим предприятием, инструментом капитального характера другого предприятия.

Финансовое обязательство — это любое обязательство, которое является контрактным обязательством:

  • передать денежные средства или иной финансовый актив;
  • обменять финансовые инструменты с другим предприятием на потенциально неблагоприятных условиях.

Операции с финансовыми инструментами всегда сопровождаются финансовыми рисками. Информационное обеспечение позволяет пользователям финансовой отчетности оценить степень рискованности финансовых инструментов.

Существуют следующие виды финансовых рисков:

1. Ценовой риск, включающий в себя не только потенциальные убытки, но и потенциальную прибыль. Ценовой риск подразделяют:

на валютный риск, процентный риск, рыночный риск.

Валютный риск представляет собой вероятность того, что стоимость финансового инструмента изменится в результате изменения обменного курса иностранной валюты.

Процентный риск — риск того, что стоимость финансового инструмента изменится в результате изменения рыночной процентной ставки.

Рыночный риск — это риск того, что стоимость финансового инструмента изменится в результате изменения рыночных цен независимо от того, какими факторами вызваны эти изменения.

2. Кредитный риск — может возникнуть в случае, если один из контрагентов, участвующих в финансовом инструменте, не сможет ликвидировать обязательство и вызовет убытки у второй стороны.

3. Риск ликвидности, или риск финансирования, — обусловлен трудностями, с которыми может встретиться предприятие при мобилизации средств для погашения своих обязательств по финансовому инструменту к определенному сроку. Он может возникнуть из неспособности быстро продать финансовый актив по стоимости, близкой к его справедливой стоимости.

Рыночная стоимость — это сумма, которую можно получить от продажи или необходимо заплатить при приобретении финансового инструмента на активном рынке.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую может быть обменен актив или за которую может быть погашено обязательство при заключении добровольной сделки между независимыми сторонами при сопоставимых условиях.

4. Риск денежного потока обусловлен колебанием величины будущих денежных потоков, связанной с денежным финансовым инструментом. В случае долгового инструмента с плавающей процентной ставкой такие колебания могут привести к изменению фактической процентной ставки по финансовому инструменту, обычно с изменением его справедливой стоимости.

Управление финансами предприятия включает в себя сбор информации и ее анализ, осуществление финансового планирования и прогнозирования, качество которых непосредственно влияет на результативность управления денежными потоками, финансовую устойчивость предприятия, а следовательно, его конкурентоспособность, формирование финансовых ресурсов.

Тема 2 Финансовые ресурсы

Параграф №1 «Финансовые ресурсы, капитал и его состав»

Разновидности финансовых ресурсов

Термин “ресурсы” происходит от фр. ressource — вспомогательное средство и означает денежные средства, ценности, запасы, возможности, источники средств доходов.

Финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта представляют собой денежные средства, имеющиеся в его . Эти денежные средства могут направляться на развитие производства, на содержание и развитие объектов непроизводственной сферы, на личное потребление работников, а также в резерв (денежный запас).

Денежные средства, направляемые на развитие производства, представляют собой капитал.

Капитал — это деньги, предназначенные для извлечения прибыли. Самое полное понятие капитала означает, что капитал — это богатство (т. е. денежные средства, ценные бумаги, имущество, имущественные права и т. п.), используемое для его собственного увеличения.

Структурно капитал состоит из денежных средств, вложенных в активы хозяйствующего субъекта.

Активы хозяйствующего субъекта — это совокупность имущественных прав, принадлежащих ему, т. e. прав владения, распоряжения и пользования имуществом.

Активы состоят из двух видов:

  • внеоборотные активы;
  • оборотные активы.

Внеоборотные активы — это постоянная (немобильная) часть активов. Другими словами, внеоборотные активы означают денежные средства хозяйствующего субъекта, выбывшие (изъятые) из хозяйственного оборота.

Оборотные активы — оборотные активы, которые могут быть в течение одного производственно-торгового цикла или одного года превращены в денежные средства.

Внеоборотные активы включают в себя основные средства (основной капитал), нематериальные активы (неосязаемый капитал), другие виды внеоборотных активов. Основные средства представляют собой денежные средства, вложенные в основные фонды.

В зависимости от целевого назначения, роли и выполняемых функций в производственном процессе основные фонды классифицируются по определенным группам.

Типовая классификация основных производственных фондов включает 12 групп: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (из них — силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, машины и оборудование автоматические), транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и др., в том числе земельные участки, находящиеся в собственности хозяйствующего субъекта.

Основные фонды (в зарубежной практике — основной капитал) представляют собой средства труда, которые многократно используются в хозяйственном процессе, не изменяя при этом свою вещественно-натуральную форму. Их стоимость переносится на стоимость произведенной продукции частями в виде амортизационных отчислений. Это здания, оборудование, земля, транспорт и т. п. Деньги, вложенные в основные фонды, представляют собой основные средства (основной капитал).

Нематериальные активы в зарубежной практике — неосязаемые активы — это денежные средства, вложенные в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода времени в хозяйственной деятельности и приносящие доход. Это право пользования земельными участками и природными ресурсами, патенты, ноу-хау, авторские права, монопольные права и привилегии, гудвилл, цена хозяйствующего субъекта (цена фирмы) и др.

Гудвилл означает стоимость накопленных хозяйствующим субъектом нематериальных активов в форме имиджа, деловых связей и т. п.

Другие внеоборотные активы включают в себя незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и т. п. К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции в дочерние общества, инвестиции в зависимые общества, инвестиции в другие организации, займы, предоставленные организациям на срок не более 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у акционеров, прочие долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы представляют собой текущие, т. е. мобильные активы.

Оборотные активы в денежном выражении представляют собой оборотные средства (в зарубежной практике — оборотный капитал).

Оборотные активы включают в себя оборотные фонды и фонды обращения.

Оборотные фонды принимают однократное участие в хозяйственном процессе и изменяют при этом свою вещественно-натуральную форму. Их стоимость полностью переносится на стоимость произведенной продукции. Это сырье, тара, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и др.

Фонды обращения связаны с обслуживанием процесса продажи товаров (т. е. товарного обращения).

К ним относятся денежные средства и готовая продукция.

Оборотные фонды и фонды обращения тесно связаны между собой. Поэтому они учитываются как единые оборотные средства.

Параграф №2 «Источники финансовых ресурсов»

Структура финансовых ресурсов

Источники финансовых ресурсов бывают собственные и чужие. К собственным источникам финансовых ресурсов относятся уставный капитал, сформированный из вкладов учредителей хозяйствующего субъекта; прибыль; амортизационные отчисления.

К чужим источникам финансовых ресурсов относятся заемные и привлеченные средства. Заемные средства — это кредит и займы, взятые у кредитора заемщиком на срок по договору на условиях возвратности и платности (уплаты процентов за них).

Привлеченные средства — это кредиторская задолженность, т. е. это деньги кредитора, которыми определенное время бесплатно пользуется должник кредитора.

Источниками финансовых ресурсов являются:

  • прибыль;
  • амортизационные отчисления;
  • кредиторская задолженность;
  • денежные средства, полученные от продажи ценных бумаг;
  • вклады участников совместного предпринимательства;
  • кредиты и денежные займы;
  • другие денежные поступления.

Прибыль — это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, выражающий положительную разность между выручкой и затратами на данную коммерческую деятельность.

Балансовая прибыль — это общая сумма прибыли за определенный период, отражающаяся в бухгалтерском балансе. Она включает в себя:

1) прибыль от реализации продукции;

2) прибыль от прочей реализации;

3) превышение доходов от внереализационных операций над расходами по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции за вычетом косвенных налогов и себестоимостью продукции.

Себестоимость — это денежное выражение текущих затрат хозяйствующего субъекта на производство и реализацию продукции.

Прибыль от прочей реализации представляет собой выручку от продажи имущества, отходов и нематериальных активов за вычетом затрат на эту продажу. Доходы от внереализованных операций включают в себя все остальные виды доходов: доход от долевого участия в совместном предпринимательстве, от сдачи имущества в аренду (арендный доход), полученные дивиденды и проценты по ценным бумагам, полученные штрафы и др.

Расходы на внереадизованные операции — это затраты на производство, не давшее продукцию, уплаченные штрафы, убытки по старым операциям, от списания дебиторской задолженности, которую невозможно взыскать, и т. п.

Амортизационные отчисления образуются в результате переноса стоимости основных фондов и нематериальных активов на стоимость продукции и в совокупности составляют амортизационный фонд.

Кредиторская задолженность — это задолженность хозяйствующего субъекта другим лицам, т. е. это чужие деньги, которыми постоянно и бесплатно пользуется хозяйствующий субъект для финансирования своих расходов.

К кредиторской задолженности относится задолженность по зарплате, по отчислениям во внебюджетные социальные фонды, резерв предстоящих платежей и др.

Источником финансовых ресурсов являются получения денег от эмиссии ценных бумаг (акции, облигации, векселя и др.), от их продажи, в том числе от спекуляции ими.

Вклады участников совместного предпринимательства могут производиться деньгами (рублевый или валютный вклад), имуществом, имущественными правами, в том числе правом на интеллектуальную собственность (патент, ноу-хау и пр.).

Ноу-хау (англ. Know-how — знаю как) — комплекс технических знаний и коммерческих секретов. Ноу-хау с технической точки зрения включает: опытные незарегистрированные образцы изделий, машины и аппараты. Помимо вышеперечисленного туда входят так же и отдельные детали, инструменты, приспособления для обработки и пр.; техническая документация; инструкции; производственный опыт, описание технологий; знания и навыки в области бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности, правовой и экономической работы; знание таможенных и торговых правил и др.

Под ноу-хау коммерческого характера подразумеваются: адресные банки данных; картотеки клиентов; картотеки поставщиков;

  • данные об организации и эффективности производства, объеме выпуска продукции;
  • данные по организации сбыта и распространения продукции;
  • методы и формы рекламы;
  • данные об обучении персонала и др. В отличие от секретов производства ноу-хау не патентуется, поскольку в значительной своей части состоит из определенных приемов, навыков и т. п. При составлении соглашения на передачу ноу-хау стороны должны определить его содержание и полезность (сравнивая по возможности с аналогами), обязательства по передаче и эксплуатации, гарантии по достижению эффекта. Здесь владельцу выгоднее описать все случаи применения ноу-хау, а пользователю “сузить” его содержание, чтобы в будущем не платить владельцу вознаграждение за возможную дальнейшую доработку ноу-хау. При определении цены ноу-хау необходимо помнить, что она окупится будущей прибылью, которую получит пользователь, применив ноу-хау, в противном случае он получит меньшую прибыль или не получит ее вообще. Задача упростится, если владелец выполнит технико-экономический расчет для проекта с использованием ноу-хау и без ноу-хау. В мировой практике цена ноу-хау составляет 5 % от будущей прибыли, но есть случаи, когда цена ноу-хау достигает 20 %. При определении цены владелец определяет, какие затраты пользователь может понести при самостоятельной разработке ноу-хау, а также минимально допустимую цену, ниже которой продажа нецелесообразна.

Тема 3 Затраты предприятия

Параграф №1 «Классификация затрат предприятия»

Текущая (операционная) деятельность предприятия с момента его создания связана с осуществлением разнообразных затрат: материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Расходами предприятия признается снижение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и возникновение обязательств, приводящих к понижению его капитала (за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества).

Расходы – исходя из характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

  1. расходы по обычным видам деятельности;

  2. операционные расходы;

  3. внереализационные расходы;

  4. чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются затраты, связанные с данной деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других хозяйствующих субъектов, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются затраты, осуществление которых связано с данной деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в форме амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете в сумме, выраженной в стоимостной форме, равной величине оплаты в денежном выражении или величине кредиторской задолжности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолжности. Если цена не предусмотрена в договоре, то для определения величины оплаты или кредиторской задолжности принимается цена, по которой в аналогичных обстоятельствах предприятие устанавливает свои расходы в отношении таких же материально-производственных запасов (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование идентичных активов.

При оплате приобретаемых материальных ценностей, работ и услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки (рассрочки) платежа, расходы отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме кредиторской задолжности.

Величина оплаты и кредиторской задолжности по договорам, по которым исполнение обязательств предусмотрено бартерными поставками, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче предприятиям. Стоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие определяет стоимость таких же товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных предприятием по бартеру, величина оплаты и кредиторской задолжности по договорам, фиксирующим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной хозяйствующим субъектом. Стоимость продукции (товаров), полученной предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых условиях оно устанавливает стоимость аналогичных оборотных активов. В случае изменения договорных условий, первоначальная величина оплаты и кредиторской задолжности корректируется исходя из стоимости оборотных активов, подлежащих выбытию, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно определяет стоимость аналогичного имущества.

Величина оплаты определяется (понижается или повышается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной величине в иностранной валите. Под суммовой разницей подразумевается разница между рублевой оценкой фактически осуществленной оплаты, выраженной в иностранной валюте, вычисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету кредиторской задолжности и рублевой ее оценкой, исчисленной по официальному курсу на дату отражения расходов в учетных регистрах.

Расходы по обычным видам деятельности состоят из:

  1. расходов, связанных с приобретением материально- производственных запасов:

  2. расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки сырья и материалов для выпуска продукции, а также продаже товаров (затраты по содержанию и эксплуатации основных средств, коммерческие и управленческие расходы и т. д.)

Расходы по обычным видам деятельности классифицируются по следующим элементам:

  1. материальные затраты;

  2. затраты на оплату труда;

  3. отчисления на социальные нужды;

  4. амортизационные отчисления;

  5. прочие затраты.

В составе материальных затрат отражается стоимость:

  • приобретенных со стороны сырья и материалов, входящих в состав в выпускаемой продукции;

  • покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

  • использованных топлива и энергии;

  • затрат, связанных с использованием природного сырья (отчисления на геологоразведочные работы: рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах лимитов и т. д.);

  • потерь от недостачи топливно-материальных ценностей в пределах нормы естественной убыли и др.

Стоимость материальных ресурсов, показываемая по элементу “Материальные затраты”, определяется исходя из цен их приобретения (без учета косвенных налогов и таможенных пошлин, стоимости услуг товарных бирж и иных посредников).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

  • а) по средней себестоимости;
  • б) по себестоимости первых во времени закупок (фифо);
  • в) по себестоимости последних по времени закупок (лифо);
  • Из затрат материальных ресурсов, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В составе расходов на оплату труда отражаются:

  • а) затраты на оплату труда основного производительного персонала;
  • б) стимулирующие и компенсирующие выплаты;
  • в) расходы на оплату труда лиц, не состоящих в штате предприятия, но работающих в основной деятельности.

В элементе “Отчисления на социальные нужды” показываются обязательные взносы предприятий в государственные внебюджетные фонды по установленным тарифам в процентах от фонда оплаты труда организации (единый социальный налог).

В состав этих фнодов входят: Пенсионный фонд России, Фонд занятости населения, Фонд обязательного медицинского страхования.

В элементе “Амортизация основных фондов и нематериальных активов” учитываются амортизационные отчисления от балансовой стоимости основных средств, а также амортизируемых видов нематериальных активов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации по установленным нормам в процентах.

Начисление амортизации по инвентарным объектам производится одним из следующих методов:

  1. линейным способом (в процентах от балансовой стоимости основных средств);

  2. способом уменьшаемого остатка (по остаточной стоимости основных средств);

  3. способом списания стоимости основных средств по сумме чисел лет их полезного использования;

  4. способом списания стоимости объектов пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока их полезного использования (кроме случаев нахождения их на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, а также перевода объектов основных средств по решению дирекции на консервацию на срок более трех месяцев).

В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Срок полезного использования объектов определяется предприятием самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Прочие расходы включают все другие затраты предприятия, не вошедшие в перечисленные элементы.

Для формирования финансового результата деятельности предприятия от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), которая образуется на базе расходов, признанных в отчетном году, так и в истекшие отчетные периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве затрат по обычным видам деятельности.

К операционным расходам относятся:

  • а) расходы по предоставлению за плату во временное пользование активов предприятия;
  • б) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из интеллектуальной собственности (патентов на изобретения, промышленные образцы и др.);
  • в) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • г) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
  • д) проценты, уплачиваемые предприятием за предоставленные ему заемные средства;
  • е) расходы по оплате услуг банков;
  • ж) прочие операционные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются:

  • а) штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;
  • б) возмещение причиненных предприятием убытков;
  • в) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • г) суммы дебиторской задолжности, по которой истек срок исковой давности;
  • д) курсовые разницы по валютным операциям;
  • е) сумма уценки оборотных активов;
  • ж) прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются затраты, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) подлежат зачислению на счет прибылей и убытков предприятия (на счет 80).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

  1. они производятся в соответствии с конкретным договором;

  2. сумма расходов может быть определена;

  3. присутствует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет снижение экономических выгод предприятия.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку от продаж, операционные и иные доходы и от формы их осуществления (денежной или натуральной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Если предприятием принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продаж товаров не по мере их отгрузки, а после поступления денежных средств, то и расходы признаются после погашения задолжности покупателями.

Ключевое место в финансовом менеджменте занимает классификация издержек на условно переменные и постоянные. Такая классификация позволяет оперативно управлять прибылью организаций.

Условно переменные издержки (ПИ) изменяются пропорционально росту объема производства (материальные затраты, оплата труда производственных рабочих, транспортные услуги и др.).

Постоянные (стабильные) издержки (СИ) остаются стабильными при изменении объема производства в данном временном (релевантном) периоде (квартал, год).

К постоянным издержкам могут быть отнесены:

Амортизационные отчисления, проценты за краткосрочный кредит, арендная плата, оплата труда административно-управленческого персонала и другие накладные расходы.

Отметим определенную условность такой классификации, так как одна и та же статью расходов в различных условиях может быть отнесена к переменным либо к постоянным издержкам. Например, расширение сферы коммерческой деятельности предполагает рост объема работы персонала структурных подразделений (отдела маркетинга, финансового, снабжения, бухгалтерии и т.д.).

тогда на определенном этапе возникает резкое увеличение затрат по статье “Расходы на содержание АУП”, которые в течение данного релевантного периода рассматриваются как постоянные издержки. Кроме того, по отдельным статьям, отнесенным к постоянным, может наблюдаться их изменение вне зависимости от колебания объема производства (рост арендной платы, расходов на складирование и хранение материальных ресурсов и др.).

С другой стороны, переменные издержки не остаются фиксированными при существенных колебаниях объема производства вследствие влияния таких факторов, как изменение организации и технологии производства. Выручка от реализации (без косвенных налогов) за вычетом переменных издержек составляет маржинальный доход, который является важным параметром в оценке управленческих решений.

Различие между переменными и постоянными издержкам имеет принципиальное значение для предприятия. Переменными издержками (ПИ) дирекция может управлять, поскольку их величина может быть изменена в течение короткого периода времени путем корректировки объема производства. Очевидно, постоянные издержки (СИ) находятся вне непосредственного контроля руководства предприятия, так как являются обязательными и должны быть оплачены независимо от объема производства.

На практике деление на переменные и постоянные издержки, их раздельный учет делают возможным прогнозировать прибыль исходя из предлагаемого объема расходов, а также определение для каждой конкретной ситуации объема реализации, который обеспечивает безубыточную работу предприятия.

Параграф №2 «Планирование затрат предприятия»

Основной метод управления эксплуатационными затратами – их планирование. Главной целью такого планирования является установление их целесообразной структуры и объема на предстоящий период. Основной формой планирования операционных расходов является их бюджетирование. Составление плановых бюджетов осуществляется по предприятию в целом, в разрезе отдельных подразделений и центров ответственности (центров затрат и прибыли).

Бюджет расходов включается в план доходов и затрат операционной деятельности и других текущих планов предприятия. Важнейшими этапами планирования эксплуатационных расходов являются:

  1. их анализ за отчетный период;

  2. подготовка необходимой исходной базы для планирования;

  3. прогноз изменения факторов на объем и структуру расходов;

  4. составление плановых калькуляций на виды изделий;

  5. разработка плановых бюджетов по центрам ответственности;

  6. разработка сводного плана (бюджета) по предприятию в целом.

Особое внимание в процессе операционного анализа уделяется причинам возникновения излишних расходов, не обусловленным нормальным ходом производственного цикла. К ним, в частности, относятся:

  • сверхнормативные затраты сырья, материалов и энергоресурсов;

  • перерасход средств по оплате труда;

  • расходы по содержанию излишних запасов материальных ценностей;

  • изменение амортизационной политики;

  • уровень ставок налогообложения и тарифов взносов во внебюджетные фонды;

  • уровень процентных ставок по привлекаемым кредитным ресурсам;

  • изменение уровня цен на закупаемые материальные ресурсы, энергоносители и тарифов на транспортные перевозки;

  • иные факторы, оказывающие существенное влияние на величину операционных затрат.

Расчеты по составлению плановых калькуляций на отдельные изделия (группу однородных изделий) осуществляется в разрезе отдельных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой калькуляции на изделие определяется система калькулирования издержек (позаказная, попередельная, нормативная) и размеры прямых и непрямых (косвенных) операционных расходов.

Перечень калькуляционных единиц предприятие устанавливает самостоятельно исходя из особенностей своей эксплуатационной деятельности.

Следует отметить, что в западных корпорациях широкое распространение получила система калькулирования переменных издержек – “Директ-Костинг”. Ее сущность заключается в том, что калькулируется не полная себестоимость производства и сбыта продукции, а только прямые виды переменных издержек. Главная цель внедрения данной системы – обеспечить контроль за формированием маржинального дохода предприятия в разрезе отдельных изделий.

При данной системе определения затрат маржинальный доход (добавленная стоимость) по конкретным видам продукции рассчитывается по формуле:

МД (ДС)=Цр – ПИед.,

где МД – маржинальный доход (добавленная стоимость);

  • Цр – цена реализации единицы произведенной продукции, руб.;
  • ПИед. – переменные издержки на единицу продукции, произведенной корпорацией, руб.

К преимуществам данной системы калькулирования себестоимости продукции относятся:

  1. ее простота и доступность для практического применения;

  2. минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых (косвенных) затрат. Они учитываются по предприятию в целом;

  3. высокая надежность полученных результатов, так как исключаются погрешности отнесения непрямых затрат на отдельные изделия в процессе их распределения;

  4. возможность управления администрацией предприятия как переменными издержками, так и маржинальным доходом.

Основным недостатком системы “Директ-Костинг” является неполное отражение всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции. На предприятиях России наиболее широкое распространение получили следующие системы калькулирования себестоимости продукции:

  • позаказная система;

  • попередельная (попроцессная) система;

  • нормативная система (“Стандарт-Костинг”).

Сущность системы калькулирования “Стандарт-Костинг” заключается в ее осуществлении на базе разработанных предприятием норм и нормативов затрат. При этом фактические операционные издержки сопоставляются с нормативными для отражения в учете величины отклонений. Данную систему часто называют “управление затратами по отклонениям”.

К преимуществам использования данной системы калькулирования себестоимости продукции можно отнести:

  • внедрение в эксплуатационную деятельность прогрессивных норм и нормативов затрат;

  • неразрывная связь этих нормативов с ценовой политикой предприятия;

  • повышение эффективности контроля за отклонениями отчетных показателей от нормативных;

  • получение более объективных результатов калькулирования.

Внедрение данной системы можно осуществить только в условиях стабильной экономической среды, преодоления высокой инфляции и внедрения менеджмента на предприятиях.

Разработка планового бюджета операционных затрат по предприятию в целом завершает процесс их планирования. Основное внимание на данном этапе уделяется обеспечению сбалансированности показателей плановых калькуляций на отдельные виды продукции и плановых бюджетов центров ответственности предприятия как по общей сумме, так и по элементам затрат.

Результаты расчета объема и состава операционных затрат по предприятию в целом целесообразно дополнить использованием коэффициентов затратоемкости, затратоотдачи и рентабельности, а также группировкой общей суммы издержек на переменные и постоянные для последующего использования системы “взаимосвязь издержек производства, объема реализации и прибыли”.

Для обеспечения контроля за формированием и исполнением бюджета предприятия используется четкий порядок управленческих процедур, который включает:

  1. оперативный анализ фактических отклонений от плановых значений (сумм) сводного бюджета, включая анализ по отклонениям функциональных бюджетов;

  2. разработка предприятий по ликвидации непроизводительных затрат и потерь иных удорожающих продукцию факторов, выявленных в процессе анализа;

  3. оформление и представление Дирекции предприятия аналитических материалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов для принятия управленческих решений и корректировки статей бюджета по готовой продукции на складе и оборудованию;

  4. перерасход средств по элементам прочих расходов и др.

Основными исходными данными для планирования операционных затрат являются:

  • план выпуска продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральном и стоимостном выражении;

  • плановый объем продаж (реализации) в физическом и денежном выражении;

  • план закупок материальных ресурсов;

  • нормы расхода и запаса материальных ресурсов, разработанные предприятием;

  • нормы затрат труда на единицу продукции и иная нормативная база.

К числу важнейших факторов, которые учитываются в процессе планирования эксплуатационных расходов, относятся:

  1. изменения объема производства и продажи продукции;

  2. колебания ее номенклатуры и ассортимента;

  3. ценовые и иные факторы.

Тема 4 Выручка от реализации продукции

Параграф №1 «Экономическое содержание и виды доходов предприятий»

Доходами предприятий признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не относятся к доходам предприятия поступления от других юридических лиц и граждан:

  1. сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

  2. по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и др.;

  3. в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг;

  4. авансов в счет оплаты продукции товаров, работ и услуг;

  5. в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

  6. в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы предприятия исходя из характера условия получения и направлений деятельности классифицируются на:

  1. доходы от обычных видов деятельности;

  2. операционные доходы;

  3. внереализационные доходы;

  4. чрезвычайные доходы.

Доходы, отличные от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Прочие поступления (операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы) подлежат зачислению на счет прибылей и убытков.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции и товаров, а также поступления от выполнения работ и оказания услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых служит предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления (доходы) от данной деятельности. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других предприятий, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

В бухгалтерском учете выручка отражается в сумме, определенной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, исчисляется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением).

Величина поступления и дебиторской задолженности устанавливается исходя из цены, зафиксированной в договоре между поставщиком и покупателем (заказчиком) или пользователем активов предприятия. Если цена не определена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то для установления величины поступления и дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых условиях предприятие определяет выручку в отношении аналогичной продукции либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в форме отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полном объеме дебиторской задолженности.

Суммы поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных предприятием. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых условиях оно устанавливает стоимость аналогичных товаров. При изменении обязательств по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости активов, подлежащих получению предприятием. Стоимость активов, подлежащих получению предприятием, устанавливается исходя из цены, по которой в аналогичных обстоятельствах предприятие исчисляет стоимость таких же активов.

Величина поступления и дебиторской задолженности устанавливается с учетом всех предоставленных предприятию договорных скидок (накидок).

При формировании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки от реализации не изменяется.

В состав операционных доходов включаются:

  1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;

  2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

  3. поступления от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и дивиденды по ценным бумагам);

  4. прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

  5. поступления от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

  6. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на ее счете в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

  1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

  2. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

  3. поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

  4. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

  5. курсовые разницы по валютным операциям;

  6. сумма дооценки оборотных активов;

  7. прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. д.).

Выручка от реализации признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • а) предприятие имеет право на получение такой выручки, вытекающее из конкретного договора;
  • б) сумма выручки от реализации может быть достоверно подсчитана;
  • в) существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия;
  • г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия-поставщика к покупателю или работа принята заказчиком;
  • д) расходы, которые произведены в связи с коммерческой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных предприятием в оплату, не соблюдается хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия отражается кредиторская задолженность, а не выручка от реализации. Предприятие вправе признать в бухгалтерском учете выручку от реализации продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности данной продукции (работы, услуги) или по завершению изготовления продукции в целом. Выручка от реализации конкретного изделия (работы, услуги) признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно установить готовность изделия, работы, услуги.

В отношении различных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий предприятие может использовать в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки от реализации.

Если выручка от продаж продукции (работ, услуг) не может быть достоверно установлена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных расходов по изготовлению данной продукции, которая будет оплачена предприятию в будущем периоде.

Метод определения выручки от реализации устанавливается предприятием при принятии учетной политики на предстоящий год исходя из условий хозяйствования и заключения договоров.

Выручка от реализации продукции (товаров) учитывается в кредите счета №46; выручка от реализации основных средств и иного имущества – в кредите счета №47; выручка от реализации прочих активов – в кредите счета №48.

Объем выручки от реализации продукции зависит от ряда факторов:

  1. уровня реализационных цен;

  2. объема реализации произведенной продукции;

  3. уровня налогооблажения ВВР.

Приведенные факторы носят агрегированный характер, т. е. сами складываются под влиянием факторов второго порядка – емкости товарного рынка, уровня конкуренции, номенклатуры произведенной продукции, форм расчетов за продукцию (денежные расчеты, бартерный объем, взаимозачеты) и др.

Рассмотренные факторы позволяют обеспечить механизм управления формированием ВВР и ЧВР. Основу этого механизма составляют:

  1. формирование рациональной ценовой политики;

  2. планирование (прогнозирование) выручки от реализации.

Основные принципы ценовой политики изложены в Приказе Минэкономики РФ от 01.10.97, г. № 118.* (Экономика и жизнь, 1997 № 51)

Параграф №2 «Планирование (прогнозирование) выручки от реализации продукции»

Планирование выручки от реализации необходимо для определения прибыли, составления оперативных финансовых планов (платежного баланса, консолидированного и функциональных бюджетов).

Планирование выручки от реализации подчинено главной цели – управлению прибылью и обеспечивается системой мероприятий по расчету отдельных видов доходов. Главными исходными предпосылками планирования являются:

  1. разработанная производственная программа, которая определяет объем производимой продукции (на квартал, полугодие, год);

  2. целевая сумма операционной прибыли;

  3. разработанная ценовая политика.

Этапы планирования выручки следующие:

  1. анализ выручки в отчетном (предплановом) периоде;

  2. оценка и прогнозирование конъюнктуры товарного рынка;

  3. расчет плановой величины выручки; разработка мероприятий по обеспечению выполнения плана по выручке от реализации продукции.

Общая модель расчета плановой выручки от реализации продукции (ВР) следующая:

ВР = О 1 + Т – О2 ,

где О 1 – остатки готовых изделий на складе и в отгрузке на начало

планируемого периода (квартала, года);

  • Т – выпуск продукции по плану предприятия в свободных оптовых ценах (с НДС и акцизами);

О 2 – прогнозируемые остатки нереализованной продукции на складе и в отгрузке на конец расчетного периода.

Сводный расчет выручки от реализации по предприятию в цело приведен в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Расчет ВР методом прямого счета

Показатели

Сумма в тыс. руб.

1. Остатки нереализованной продукции на начало периода

7200

2. Прогноз выпуска продукции в свободных оптовых ценах на расчетный период

15600

3. Ожидаемые остатки нереализованной продукции на конец периода

6600

4. Валовая выручка от реализации продукции (стр. 1+2–3)

16200

5. НДС по ставке 20%

3240

6. Акцизы

7. Чистая выручка от реализации, принимаемая для расчета прибыли (стр. 4–5–6)

12960

В бухгалтерском учете входные остатки нереализованной продукции показываются по производственной себестоимости. Для их оценки в ценах реализации используется коэффициент пересчета, определяемый по формуле:

1 3 4 5 6 7