Налогообложение кредитных организаций. Характеристика деятельности банков

Курсовая работа

налоговый уплата учет банк

Финансовый сектор экономики играет значительную роль в экономических преобразованиях России. К финансовой сфере относятся страховые организации, биржи, брокерские компании, банки и другие кредитные организации, инвестиционные фонды, пенсионные фонды и т.д. Все эти финансовые организации имеют особую специфику деятельности, совершенно несравнимую с работой промышленных организаций. Специфическая деятельность организаций финансового сектора экономики вызвала необходимость отражения в Налоговом кодексе РФ особенностей налогообложения их доходов и финансовых операций. Особенности налогообложения финансовых организаций учитываются при исчислении налога на прибыль, НДФЛ и НДС.

Актуальность темы. Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества. Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой — удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной работы:;

  1. определить основные составляющие банковской деятельности;
  2. определить особенности налогообложения банков как налогового агента;
  3. изучить особенности организации налогового учета в банке;
  4. изучить особенности формирования налоговой базы по исчислению и уплате банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ по различным видам банковской деятельности.

§1. Налогообложение кредитных организаций. Характеристика деятельности банков

3 стр., 1143 слов

Особенности налогообложения страховых организаций

... Е.В., Шерстнева Г.С. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты. - Система ГАРАНТ, 2009 г. Никулина Н.Н., Осипова Т.И. Особенности налогообложения в страховой организации //Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, N 4, ...

Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ.

Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции:

  • привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
  • размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
  • открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию .

К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности».

Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290—292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки (в том числе с участием иностранного капитала, имеющие лицензию ЦБ РФ), Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.

Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Основным налогом, который уплачивают кредитные организации, является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ. Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.

§2. Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения.

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения взимания налога на прибыль с организаций (таблица 1.1, таблица 1.3), а также особенности формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных видов деятельности.

Таблица. – Доходы, принимаемые для целей налогообложения

Доходы от реализации

(статья 249 НК РФ)

Внереализационные доходы

(статья 250 НК РФ)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

Другие доходы, не относящиеся к реализации: долевое участие, курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, суммы восстановленных резервов и так далее

Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 1.2).

Перечень доходов, установленный данной статьёй, является открытым.

При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Поэтому банки в учётной политике для целей налогообложения вправе самостоятельно классифицировать доходы, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы. Основной критерий для этого – отнесение операций от реализации банковских услуг к уставной деятельности.

Таблица. – Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 290 НК РФ)

Процентные доходы

— проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств;

— проценты по предоставленным кредитам и займам и другие.

Комиссии, плата

— плата за открытие и ведение клиентских банковских счетов и осуществление расчётов по поручению клиентов;

— плата за оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств;

— плата за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

— доход от инкассации денежных средств, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов;

— доход по операциям с иностранной валютой;

— доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

— доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц;

— доходы от депозитарного обслуживания клиентов и предоставления в аренду сейфов для хранения документов и ценностей;

— плата, поступившая от экспортёров и импортёров, за выполнение банком функций агентов валютного контроля;

— доход по операциям купли-продажи коллекционных монет;

— доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем расчётов и другие.

Другие доходы

— суммы, полученные банком по возвращённым кредитам (ссудам), которые были ранее списаны как безнадёжные и включены в состав расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списаны за счёт резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

— полученная банком компенсация понесённых расходов на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, которые получены банком у физических и юридических лиц;

— положительная разница от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

— суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, отчисления на формирование которого были приняты в составе налоговых расходов и другие.

Приведённая группировка является условной, но необходима, так как позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные и менее значимые.

В соответствии с пунктом 3 статьи 290 НК РФ в доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала коммерческого банка.

Таблица. – Расходы, принимаемые для целей налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией

(статьи 254 – 264 НК РФ)

Внереализационные расходы

(статья 265 НК РФ)

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

Расходы не связанные с производством и реализацией, включая:

  • расходы по переданному в аренду имуществу;
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
  • расходы по организации выпуска ценных бумаг;
  • расходы в виде курсовых и суммовых разниц;
  • расходы на формирование резерва по сомнительным долгам;
  • судебные и арбитражные издержки;
  • и другие.

Согласно НК РФ к расходам банков, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 – 264 НК РФ, относятся расходы, определяющие специфику банковской деятельности (таблица 1.4).

Таблиц. – Расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 291 НК РФ)

Процентные расходы

— проценты по договорам банковского вклада (депозита) физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты);

— проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

— проценты по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

— проценты по приобретённым кредитам рефинансирования (включая приобретённые на аукционной основе);

— проценты по займам и вкладам в драгоценных металлах.

Комиссии, плата

— комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениями;

— расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах;

— убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

— расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;

— расходы по аффинажу драгоценных металлов;

— расходы по изготовлению и внедрению платёжно- расчётных средств;

— суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчётно- платёжных документов;

— расходы по аренде брокерских мест;

— расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и вычислительных центров;

— расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря;

— другие.

Другие расходы

— суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, формируемый в установленном порядке;

— расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

— положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

— другие.

§3. Организация налогового учета в банке

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.

Объекты налогового учета — имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Данные налогового учета — информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

  • данных первичных учетных документов;
  • данных аналитических регистров налогового учета;
  • данных бухгалтерского учета;
  • данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета — совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

  • синтетические налоговые регистры (СНР);
  • аналитические налоговые регистры (АНР);
  • регистры учета состояния объекта (РУСО);
  • справки ответственных исполнителей (СОИ).

Синтетические налоговые регистры формируются путем группировки данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих данных достаточно для расчета налогооблагаемой базы.

Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, а также регистров учета состояния объекта. В тех случаях, если данные бухгалтерского учета содержат необходимые данные для расчета налогооблагаемой базы, аналитические регистры налогового учета не ведутся.

Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок ответственных лиц.

Налогоплательщики — банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности. на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый или начисления).