налоговый уплата учет банк
Финансовый сектор экономики играет значительную роль в экономических
Актуальность темы. Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.
Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.
Порядок налогообложения коммерческих банков существенно менялся с 1991 года. Начатое в конце 1990 года акционирование государственных специализированных банков и превращение их в коммерческие, завершенное в 1991 году, практически совпало со становлением российской налоговой системы.
Целью данной курсовой работы является изучение особенностей формирования налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.
В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной работы:;
- определить основные составляющие банковской деятельности;
- определить особенности налогообложения банков как налогового агента;
- изучить особенности организации налогового учета в банке;
- изучить особенности формирования налоговой базы по исчислению и уплате банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ по различным видам банковской деятельности.
§1. Налогообложение кредитных организаций. Характеристика деятельности банков
Особенности налогообложения операций с ценными бумагами
... курсовой работы является изучение особенностей налогообложения операций на рынке ценных бумаг. Предметом изучения курсовой работы является налогообложение операций с ценными бумагами. Задачами курсовой работы является изучение: 1. Понятие ценных бумаг. 2. Формирование налоговой базы. 3. Исчисление налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами. 4. Проблемы налогообложения операций ...
Деятельность банков регулируется Конституцией РФ, федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами, нормативными актами ЦБ РФ.
Банком считается кредитная
- привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
- размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;
- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.
Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию
К небанковским кредитным организациям относятся кредитные
Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.
Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249 и 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290—292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки (в том числе с участием иностранного капитала, имеющие лицензию ЦБ РФ), Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций.
Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.
Основным налогом, который уплачивают кредитные организации, является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ. Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.
§2. Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения.
Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения взимания налога на прибыль с организаций (таблица 1.1, таблица 1.3), а также особенности формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных видов деятельности.
Таблица. – Доходы, принимаемые для целей налогообложения
Доходы от реализации (статья 249 НК РФ) |
Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) |
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав |
Другие доходы, не относящиеся к реализации: долевое участие, курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, суммы восстановленных резервов и так далее |
Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 1.2).
Перечень доходов, установленный данной статьёй, является открытым.
При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Поэтому банки в учётной
Таблица. – Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 290 НК РФ)
Процентные доходы |
— проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств; — проценты по предоставленным кредитам и займам и другие. |
Комиссии, плата |
— плата за открытие и ведение клиентских банковских счетов и осуществление расчётов по поручению клиентов; — плата за оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств; — плата за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; — доход от инкассации денежных средств, платёжных и расчётных документов и — доход по операциям с иностранной валютой; — доходы по операциям купли-продажи драгоценных — доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц; — доходы от депозитарного обслуживания клиентов и — плата, поступившая от экспортёров и импортёров, за выполнение банком функций — доход по операциям купли-продажи коллекционных — доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем расчётов и другие. |
Другие доходы |
— суммы, полученные банком по возвращённым кредитам (ссудам), которые были ранее списаны как — полученная банком компенсация понесённых расходов на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков — положительная разница от превышения положительной переоценки драгоценных — суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, отчисления на формирование которого были приняты в |
Приведённая группировка является условной, но необходима, так как позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные и менее значимые.
В соответствии с пунктом 3 статьи 290 НК РФ в доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала коммерческого банка.
Таблица. – Расходы, принимаемые для целей налогообложения
Расходы, связанные с производством и реализацией (статьи 254 – 264 НК РФ) |
Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ) |
— материальные расходы; — расходы на оплату труда; — суммы начисленной амортизации; — прочие расходы. |
Расходы не связанные с производством и реализацией, включая:
|
Согласно НК РФ к расходам банков, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 – 264 НК РФ, относятся расходы, определяющие специфику банковской деятельности (таблица 1.4).
Таблиц. – Расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 291 НК РФ)
Процентные расходы |
— проценты по договорам — проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам); — проценты по межбанковским кредитам, включая овердрафт; — проценты по приобретённым кредитам рефинансирования (включая приобретённые на аукционной основе); — проценты по займам и вкладам в драгоценных |
Комиссии, плата |
— комиссионные сборы за услуги по корреспондентским — расходы (убытки) от проведения операций с иностранной — убытки по операциям купли-продажи драгоценных — расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам — расходы по аффинажу драгоценных металлов; — расходы по изготовлению и внедрению платёжно- — суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчётно- — расходы по аренде брокерских мест; — расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и — расходы по ремонту и (или) реставрации — другие. |
Другие расходы |
— суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, формируемый в установленном порядке; — расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и — положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных — другие. |
§3. Организация налогового учета в банке
Налоговый учет — это система обобщения
Объекты налогового учета — имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.
Данные налогового учета — информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Налоговый учет в банке основывается на:
- данных первичных учетных документов;
- данных аналитических регистров налогового учета;
- данных бухгалтерского учета;
- данных расчетов налоговой базы.
Регистры налогового учета — совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета
- синтетические налоговые регистры (СНР);
- аналитические налоговые регистры (АНР);
- регистры учета состояния объекта (РУСО);
- справки ответственных исполнителей (СОИ).
Синтетические налоговые регистры формируются путем группировки данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих данных достаточно для расчета налогооблагаемой базы.
Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных
Регистры учета состояния объекта
Налогоплательщики — банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности. на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый или начисления).