Курсовая работа налогообложение страховых организаций

Курсовая работа

Актуальность исследования данной темы обусловлена формированием страхового рынка в Российской Федерации, а не эффективным формированием налогообложения. В Российской Федерации за последние годы наблюдается стремительное формирование страховой деятельности. Страхование дает шанс компенсировать не только убытки, а также является основным источником долгосрочных инвестиций, которые являются необходимым для стабильного финансового подъема.

Сегодняшние рыночные отношения не возможно представить без страхования, поэтому между стадией формирования рыночных отношений и степенью сформированности страхования существует не разрывная связь. Как единственный продуктивный рыночный элемент управления рисками, страхование необходимо для стимулирования формирования экономики и общественной сферы в государстве, стимулирование серьезного финансового поведения предпринимательских субъектов, снижения на бюджет нагрузку.

В страховой компании налоговая концепция должна содействовать рыночным отношениям страхования, и в свою очередь гарантировать повышения поступлений в систему бюджета. На сегодняшний день не стоит считать эффективность влияние налогов, так как с увеличением связи страховых сумм депозитов к ВВП (валового внутреннего продукта)не увеличилась часть налоговых поступлений от страховых действий, налогов, поступающих от страховых операций, а уменьшалась в течение определенного периода.

В налоговом законодательстве в Российской Федерации наблюдаются осложнения, вследствие чего, его эффективность снижается, так как будут отсутствовать поступления в бюджет страны, и снижается оптимизация страховых отношений на рынке и его региональных компонентов. На изучения и усовершенствования налогообложения повлияли такие российские исследователи, как: Брызгали А. В., Пансков В.Г., Кучеров И.В., Иваницкий В.П., Барулин В.С. и др.

Для усовершенствования налоговой системы в страховой компании необходимы новые разъяснения, вследствие чего, ставят перед собой новые задачи налоговые реформы.

Объектом исследования является налоговая система в страховой компании. Предметом изучения курсовой работы являются особенности налоговая система в страховой компании, пути его усовершенствования, а также возможности его формирования на примере компании «Страхование плюс».

Целью данной работы является изучение структуры налоговых поступлений от страховой компании и рекомендации касаемо его усовершенствования и возможности формирования страховой компании » Страхование плюс». Цель состоит в том, чтобы найти решение следующих задач:

5 стр., 2063 слов

Рейтинг надежности страховых компаний в РФ

... получающий комиссионное вознаграждение с данного клиента и т.д. Таблица 1 Рейтинг надежности страховых компаний Место Компания Дата присвоение Рейтинг 1 Альфа Страхование 2013-04-04 А++ 2 Альянс / Allianz (РОСНО) 2012-08-27 А++ 3 ...

  • Теоретическое изучение основы налоговых поступлений от страховой компании.
  • Анализ деятельности компании на примере ООО «Страхование плюс».
  • Установить пути увеличения доходов ООО » Страхование плюс».
  • Сделать авторские выводы из исследования: особенности налоговых поступлений от страховой компании на примере компании » Страхование плюс».

ГЛАВА 1 Теоретические основы налогообложения страховых компаний

  • Страховая деятельность и ее финансово – экономические особенности

Любая деятельность человека связана с рискованными ситуациями, наносящими вред его здоровью, доходам, имуществу или сбережениям, при этом сроки возникновения таких ситуаций неизвестен. Поэтому вероятные опасности заставляют общество в целом, а также предприятия и граждан принимать меры по компенсации потерь от опасностей, которых не избежать.

Слово «страхование» происходит от старого слова «действуйте на свой страх и риск», то есть персональная ответственность. В русском языке значение страхования связано со словом «страх».

Термины «страхование», иногда употребляется для обозначения поддержки, гарантии успеха в чем-либо и т.д. в настоящее время все чаще используемый, в значении инструмента защиты имущественных (материальных) интересов физических и юридических лиц в английском языке «страхование» имеет иное значение страхования — уверенность. [10, P. 12].

Для предотвращения убытков от опасных событий человечество выработало два основных способа защиты своих интересов — превентивный и репрессивный.

Превентивный метод предусматривает предупреждение чрезвычайных ситуаций. Например, строительство зданий из инновационных огнеупорных материалов, создавая запасы на особый период.

Репрессивный путь связан с подавлением и ликвидацией опасного события.

Основными субъектами страхования и его профессиональными участниками являются:

Страховщик — это юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страховой деятельности и лицензии [12, С. 33].

Страхователь — юридическое или дееспособное физическое лицо, заключившее со страховщиком договор страхования или является страхователем в силу закона [12, С. 33].

1) для страхования присуща закрытая схема возмещения ущерба (убытка) вкупе с солидарной ответственностью страхователей – партнеров страхового фонда.

2) страхование учитывает перераспределение убытков или корректировку убытков по территории и во времени.

3) в страховании осуществляется сочетание собственных и групповых интересов страхователей.

4) страхование характеризуется возвратом страховых платежей, накопленных в страховом фонде.

5) Страхование предусматривает эквивалентность отношений страхователя и страховщика, прибыльность страховой деятельности в рыночной экономике.

Страхование — защита от наступления опасных последствий неблагоприятных событий, но не всех, а только от случайных, которые могут произойти с некоторой, заранее оцененной вероятностью и о которых невозможно знать заранее и точно, где, когда и с кем они могут произойти.

Такими событиями могут быть ураган, пожар, авария, наводнение и вероятность того, что такие события произойдут, называется риском [10, С. 12].

4 стр., 1748 слов

Особенности страхования как предпринимательской деятельности

... договора страхования, т.е. компенсируют свои издержки, вероятность риска и получения предпринимательской прибыли. Страховое предпринимательство является одним из наиболее рисковых видов деятельности. В то же время организация страховой предпринимательской деятельности дает ...

Страхования — деятельность, которая состоит в создании денежных фондов из взносов физических и юридических лиц и последующее использование этих фондов для возмещения этим лицам ущерба при наступлении различных, заранее оговоренных событий в их деятельности [12, С. 34].

Риск — вероятность наступления случайных событий, повлекших причинение вреда жизни и здоровью граждан или причинение ущерба имущественным интересам физических и юридических лиц.

Резервирование части страховых платежей в целях их дальнейшего использования для возмещения ущерба и разметки ущерба во времени связано со случайным характером возникновения чрезвычайной ситуации.

Погашение средств, сосредоточенных в страховом фонде, связано с закрытой планировкой ущерба. Финансовая категория страхования выражает свою сущность через страхование валютных и коммерческих рисков бизнеса.

Экономическая сущность страхования может быть определена следующим образом: страхование представляет собой перераспределительные экономические отношения характеризуются случайностью и статистической вероятностью, и наблюдаемость фактической возможностью страховых случаев, замкнутой солидарностью раскладки ущербов, наличием временных и пространственных границ раскладки ущербов, возврат участием страховых взносов направлены в страховые резервы и фонды страховщика [25,С. 21].

В целом экономическая сущность страхования характеризуется следующими признаками [47, с. 29]:

— наличие перераспределительных отношений;

— наличие страхового риска и критерии его оценки;

— формирование страхового сообщества из числа страхователей и страховщиков;

— сочетание индивидуальных и групповых страховых интересов;

— совместно и по отдельности владеть всем застрахованным за ущерб;

— перераспределение ущерба во времени и пространстве;

— возврат страховых платежей;

— самоокупаемость страховой деятельности.

В настоящее время страхование имеет двойственную природу: с одной стороны, это форма социальной защиты населения и механизм компенсации ущерба предприятиям и организациям при возникновении различных страховых рисков, а с другой стороны, это особый вид предпринимательской деятельности, которая осуществляется в условиях риска и направленных на получение прибыли [12, С. 37].

В связи с обязанностью страховщика возместить заранее оговоренный ущерб по причинам возникновения и сумме. Однако такая компенсация, а значит и само страхование, скорее всего, будет предоставляться при определенных условиях [47, с. 29]:

1) Во-первых, рисковое событие, в случае наступления которого осуществляется страхование, должно быть случайным, т. е. рисковое событие может произойти, а может и не произойти. В связи с несчастным случаем страхового случая из числа рисков, которые могут быть приняты для страхования, исключены достоверные события.

Однако риск должен быть охарактеризован с некоторой вероятностью его возникновения на основании предыдущего опыта. Отсутствие таких данных, может затруднить или сделать невозможным оценку вероятности наступления такого события в будущем и его возможных финансовых последствий (ущерба);

2) во-вторых, вероятность возникновения рисковых ситуаций должна признаваться как индивидуальным предприятием или гражданином, так и обществом, определяющим заинтересованность в предотвращении ущерба или его уменьшении.

Объектом страхования может быть имущество, а также имущественный интерес, не противоречащий законодательству (вероятный имущественный ущерб, причиненный смертью или повреждением здоровья и др.).

Основной целью страховой деятельности может быть определено удовлетворение социальных потребностей в надежной страховой защите от аварийных рисков, в соответствии с принятыми требованиями к финансовой надежности [47, с. 29].

Цели страхования достигаются в ходе страховой деятельности коммерческих и некоммерческих организаций.

В соответствии с законодательством Российской Федерации, целью страховой деятельности является защита имущественных интересов физических и юридических лиц Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в случае наступления страхового события.

Задача страховой компании [39, С. 35]:

  1. Реализация единой государственной политики в области страхования;
  2. Установление принципов страхования и формирование механизмов страхования, обеспечивающих экономическую безопасность граждан и хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.

Налогообложение деятельности страховых компаний осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Налоговое законодательство содержит федеральные законы «О налогах и сборах», нормативные акты органов местного самоуправления, законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, Налоговый кодекс.

При этом страховщики несут ответственность за соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты всех налогов. Особенностью налогообложения страховых организаций особенности налога на прибыль и налога на дополненную стоимость НДС, страхование прямые обязанности налогового агента в соответствии с подоходного налога физиологических лиц НДФЛ в отношении застрахованных лиц и личных работников. [12, С. 38]

  • Классификация налогов и иных обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациям

Страховые компании облагаются налогом в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым кодексом. Перечень налогов, уплачиваемых страховой компанией, представлен в приложении А [39, С. 72].

В налоговом учете налог на добавленную стоимость относится на доходы от продажи имущества или услуг по страхованию, подоходного налога в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам удерживается из суммы процентов, налог на доходы от долевого участия удерживается из суммы дивидендов, налог на прибыль включается в расходы, не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль и остальных налогов, перечисленных в таблице, включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы.

  • Налог на прибыль. Классификация доходов и расходов страховой организации

Расходы и прибыль страховых компаний и любых других учреждений налогоплательщики делятся на 2 основные категории: не учитываются и учитываются при исчислении ряда налоговой базы по налогу на прибыль. Чем значительнее прибыль, учитываемая рядом налогов (пункт 1 таблицы 1.1) и расходы, не учитываемые рядом налогов (пункт 4), тем значительнее налог на прибыль. И наоборот, чем больше сумма расходов, подлежащих вычету (пункт 2), в то время, как прибыль, не входит в налоговую базу (пункт 3), достаточно налога на прибыль [39, с. 74].

Таблица 1.1

Классификация доходов и расходов налогов; уровню бюджета, в который зачисляется налог; органу, устанавливающему налог

Доходы

Расходы

Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

1. От реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249НК РФ), внереализационные (ст. 250 НК РФ)

2. На производство и реализацию товаров (работ, услуг) (ст. ст. 252 -264 НК РФ), внереализационные (ст. 265 НК РФ)

Не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

3. Указанные в ст. 251 НК РФ

4. Указанные в ст. 270 НК РФ

Механизм налогообложения прибыли, поставленная гл. 25 Налогового кодекса РФ, определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что отражено в двух нормах — ст. 293 «особенности определения доходов страховых организаций» и ст. 294 «особенности определения расходов страховых организаций» НК РФ. С учетом того, что доходы от размещения страховых резервов отражаются в структуре нереализуемой прибыли, перечень прибыли от страховой деятельности предполагается считать подробным.

Доход страховой компании формируется в соответствии со ст. 249 и 250 Налогового кодекса с учетом специфики, предусмотренной ст. 293 Налогового кодекса. В состав прибыли от страховой работы входят:

  • страховые взносы (депозиты) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые взносы (взносы) по договорам сострахования включаются в структуру прибыли страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
  • размер сокращения (возврата) страховых запасов, сформированных в предыдущих отчетных периодах, с учетом изменения части перестрахования в страховых резервах;
  • вознаграждения и премии (Модель вознаграждения страховой компании со стороны перестраховщика) по договору перестрахования;
  • вознаграждение от страховых компаний по договорам сострахования;
  • вырученные от продажи средства были переданы страховой компании в соответствии с действующим законодательством, полномочиями страхователя лицам, ответственным за причиненный ущерб;
  • суммы штрафных санкций за несоблюдение условий договора страхования, общепризнанные должником по собственной воле или по решению суда;
  • вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;
  • размер возврата части страховых взносов (премий) по договорам перестрахования в случае их преждевременного прекращения;

В соответствии со статьей 251 НК РФ не предусмотрена в исчислении налоговой базы следующая прибыль, связанная со страховой деятельностью [2]:

  • средства, приобретенные обществом взаимного страхования организаций-членов общества взаимного страхования (пп. 14 пункт 1 статьи 251 НК Российской Федерации);
  • денежные средства, полученные страховой компанией, осуществляются прямым возмещением убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации о ОСАГО, со стороны страховой компании, застраховавшей гражданско-правовую ответственность лица, причинившего ущерб имуществу потерпевшего (пп. 39 пункт 1 статьи 251 НК Российской Федерации);
  • средства, заработанные профессиональными ассоциациями страховые компании и что необходимо для финансирования компенсационных выплат, установленных законодательством России (пп. 12 раздел 2 статьи 251 НК Российской Федерации) [2]. Особенности установления расходов страховых организаций названы в ст. 294 Налогового кодекса.

В структуру расходов по операциям страхования входят:

а) отчисления в страховые резервы, создаваемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов:

  1. отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат определяется в соответствии со структурой страховых тарифов;
  2. отчисления в резервы, созданные в соответствии с требованиями международных систем обязательного государственного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

б) страховые выплаты включают аннуитеты, ренты, пенсии и другие выплаты, предусмотренные критериями договора страхования;

  • в) страховые взносы (премии) за риски, переданные в перестрахование;
  • г) вознаграждение и премии по договорам перестрахования;
  • г) доля в базовых премиях по рискам, переданным в перестрахование;
  • д) вознаграждение состраховщику по договорам сострахования;
  • ж) возврат части страховых взносов (премии), а кроме того сумм погашения по договорам страхования;
  • з) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

и) расходы в связи с оплатой услуг, оказываемых организациями или физическими лицами, связанных со страховой работой, в том числе:

  • медицинское обследование по ряду сделок страхования жизни и здоровья;
  • связанных с установлением обоснованности страховых выплат детективные услуги;
  • услуги экспертов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юрисконсультов) привлекаются в целях оценки страхового риска, установления размера страховой стоимости имущества и объема страховой выплаты, а также при выполнении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ);
  • изготовление страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
  • выполнение письменных заданий работников организациями по перечислению страховых взносов с заработной платы посредством безналичных расчетов;
  • инкассаторская услуга;

к) прочие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью [2] изготовление страховых сертификатов (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и других аналогичных документов;

  • м) выполнение организациями письменных поручений работников о перечислении страховых взносов из заработной платы посредством безналичных платежей;
  • м) прочие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью [2].

1.4 Налоговый учет: понятие, информация для определения налоговой базы

С введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации в законодательстве появился термин «налоговый учет», разграничивающий Бухгалтерский учет в целях формирования финансовой отчетности и бухгалтерского учета в целях установления налоговой базы в связи с налогом на прибыль [2].

Налоговый учет — система обобщения данных в целях установления налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном настоящим Кодексом. Порядок ведения налогового учета страховыми компаниями закреплен в учетной политике [2].

Данные налогового учета страховых организаций обязаны отражать:

  • разработка стоимости / дохода фондов;
  • порядок определения части расходов, учитываемых для целей налогообложения на текущем налоговом этапе;
  • сумма остатка расходов (убытков), имеющихся для отнесения на расходы в следующих налоговых периодах; особенности формирования страховых резервов;

Сумма долга по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Если данных в бухгалтерских регистрах мало, то налоговую базу устанавливают исходя из требований главы 25 НК РФ, налогоплательщик имеет возможность лично расширять эти реестры реквизитами, создавая налоговые регистры, либо проводить специальные регистры налогового учета. Главные бухгалтерские документы и аналитические регистры налогового учета представлены в качестве подтверждения информации налогового учета [39, С. 74].

Общие положения главы 25 Налогового кодекса используются страховыми компаниями при условии специального разрешения. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

  • период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода совокупный результат);
  • доходы, расходы и экономический результат по видам деятельности.

Необходимо обратить внимание на виды деятельности, характерные для деятельности страховых организаций деятельность по осуществлению страховых и нестраховых услуг, имущественные, материальные ценности, за исключением следующих:

  • ценные бумаги, не вращающиеся на организованном рынке;
  • ценные бумаги, вращающиеся на организованном рынке;
  • основные средства.

Нереализованные операции:

  • экономические инструменты срочных сделок, вращающиеся на организованном рынке;
  • с финансовыми инструментами срочных сделок, не вращающиеся на организованном рынке.

Необходимость расчета налоговой базы отдельно по видам деятельности обусловлена особенностями учета убытков. Таким образом, налогоплательщики, получившие убытки по операциям с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу, приобретенную в соответствии со сделками с аналогичной категорией ценных бумаг, в отчетном (налоговом) периоде [17, С. 58].

Страховые компании ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Особенности налогового учета установлены статьей 330 Налогового кодекса. Основные даты признания доходов и расходов, введенные ст. 330 НК РФ, в приложении Б.

1.5 Особенности ограничений по расходам для целей налогообложения

Показан перечень расходов по страховой деятельности, страховая компания имеет возможность лично расширять их в связи с особенностью страховых операций по заключенным договорам.

Расходы признаются обоснованными и фактически подтвержденными убытками, а также убытками, понесенными налогоплательщиком. С 2006 года. расходы разрешается подтверждать документами, оформленными в соответствии с законом, вне зависимости от того, в каком месте были выполненны расходы.

Отдельные виды расходов признаются для целей налогообложения с определенными ограничениями [19, С. 46]:

  • согласно размера в котором расход потока может быть установленным (нормализованные цены);
  • согласно периоду, процесс потребления который связан со снижением прибыли, например, убыток от продажи амортизируемого имущества предусматривает ряд налогообложения в процессе времени, равного разнице между желаемым временем использования и временем эксплуатации до момента приобретения имущества;
  • в связи с обстоятельствами, в которых потребление регулируется общими правилами;
  • затраты признаются другими затраты, если они произведены для выполнения работ, ориентированных на получение дохода. Нормированные затраты приведены в таблице 1.2 [21, С. 137].

Законом также определено ограничения на размер процентов по долговым обязательствам, учитываемые при создании налоговой базы в соответствии с налогом на прибыль. По долговым обязательствам выплачивается доля.

Таблица 1.2

Нормируемые расходы, проценты

Вид расхода

Норматив

Платежи работодателя по договорам добровольного страхования жизни на срок не менее пяти лет и пенсионного страхования работников

12% от расходов на оплату труда

Платежи работодателя по договорам добровольного личного страхования медицинских расходов

6% от расходов на оплату труда (с 01.01.2009)

Представительские расходы

4% от расходов на оплату труда

Расходы на приобретение призов для массовых рекламных кампаний

1% выручки

Компенсация расходов на использование личного автомобиля в служебных целях

1200 или 1500 руб. в месяц

Расходы на возмещение затрат работников на погашение процентов по жилищному кредиту

Не более 3% от расходов на оплату труда

Согласно ст. 269 НК РФ, сумма процентов принимается в налогообложение, если существенно (+/- 20 процентов) не отклоняется от среднего уровня процентов, начисленных по сопоставимым долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде (квартале или месяце).

При отсутствии сопоставимых долговых обязательств максимальный размер процентов по налогообложению составляет 1,1% ставки рефинансирования ЦБ РФ или 15% кредитов в иностранной валюте. В 2009 году. максимальные размеры составляют % с учетом 1,8 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации или 22% по кредитам в иностранной валюте [21, С. 137].

Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов, плательщик имеет возможность формировать различные резервы. Таким образом, в себестоимости работ согласно учетной политике могут подключить запас будущих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату годового вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

В составе внереализационных расходов могут формировать резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) [2].

С 2002 года только те организации, которые используют метод начисления, создают резерв на добровольной основе. Тем не менее, налогоплательщики страховых компаний определяют доходы и расходы по методу расчета, по договорам страхования (сострахование, перестрахование).

1.6 Налог на добавленную стоимость НДС

Налог на добавленную стоимость рассчитывается в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, который базируется на кредитный метод. Его суть может быть представлена в виде формул (1) и (2):

НДС = Н1 — НВ + ВН (1)

где Н1 — налог, предъявленный продавцом покупателю;

  • НВ — налоговые вычеты;
  • ВН — восстановленный налог.

Н1 = НБxt / 100 (2)

где Н1- налог, предъявленный продавцом покупателю;

  • НБ — налоговая база;
  • t — ставка налога.

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, рассчитанная исходя из стоимости, установленной в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) [25, С. 29].

Налоговые вычеты — для вычета при соблюдении определенных условий, платы, взимаемой с налогоплательщика при приобретении продукции (работ, услуг).

Сбор возобновляется, в таком случае принимается налог, который ранее был установлен на вычет, но окончательный когда условия деятельности изменились, стал незаконным.

Страховые компании — юридические плательщиками НДС. Если общая прибыль за оказание услуг за предыдущие 3 месяца не превышает 2 млн. рублей, имеют возможность освобождения от НДС.

Фактически, большинство страховых услуг не облагаются НДС. Таким образом, в основе пп.7 п. 3 статья 149 Налогового кодекса НДС не облагается на предоставление услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию услуги страховых компаний. А также предоставление негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению (добавленная стоимость в этих договорах не образуется) [28, С. 112].

Операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию операциях, в результате которых страховая компания приобретает [33]:

  • страховые платежи (сборы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, в том числе предоставляемые перестраховщиком перестраховщику;
  • проценты, начисленные на премии по договорам перестрахования и предоставляемой перестрахователем перестраховщику;
  • страховые взносы, приобретенные уполномоченной страховой компанией, заключившей договор сострахования от имени и по поручению страховых компаний в установленном порядке;
  • средства, приобретенные страховой компанией по договору прямого возмещения убытков, заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации о строгом страховании гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств, со страховой компанией, застраховавшей гражданско-правовую ответственность лица, причинившего ущерб.

Налог уплачивается, если условные обязательства защищены, предусматривают поставку застрахованным продукции (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения (пп. 4 п. 1 статья 162 Налогового кодекса) [40, С. 167].

При осуществлении иных хозяйственных операций (например, при оказании иных услуг, сдаче имущества в аренду, продаже имущества) страховая компания считается плательщиком НДС.

Налог, предъявленный налогоплательщику («входной» налог), страховая компания имеет возможность учитывать одним из 2-х способов.

Согласно Основному закону главы 21 Налогового кодекса, страховая система может вести раздельный учет «входного» налога и части налога, подлежащего вычету. Часть «входного» налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, имущественным правам, используемым в сделках, не облагаемых НДС, должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг) [44, С. 54].

Поскольку большинство страховых услуг не облагается НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса, страховые компании могут вычесть суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам).

В этом случае вся необходимая сумма налога, полученная по налогооблагаемым операциям, должна быть уплачена в государственный бюджет. Этот метод может упростить Бухгалтерский учет, но в финансовом плане он менее выгоден [48, С. 76].

Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета.

В таком случае период налога на добавленную стоимость представляется одним из основных налогов для понимания и расчета по сравнению с другими налогами. Наибольшие трудности в этом налоге может вызвать расчет налоговых вычетов. [44, С. 54]

Вывод по главе 1

Уплаты основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности и особенности расчета, в частности:

— классификация обязательных платежей и налогов, уплаченных страховыми компаниями, характеризуются их компоненты;

— выделены положения налогового законодательства влияет на налогообложение добавленной стоимости;

— систематизировать расходы и доходы страховщиков;

— особенности налогового учета показано, как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль;

  • считается ограничение расходов для целей налогообложения.

Основная налоговая нагрузка — федеральные налоги. Изучив виды налогов и их классификацию, мы определили, что классификация налогов осуществляется по определенным критериям, например: метод сбора налогов; уровень бюджета, в который зачисляется налог; орган, устанавливающий налог.

Таким образом, налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета налогов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

ГЛАВА 2 Анализ деятельности предприятия на примере ООО «Страхование плюс»

2.1 Характеристика деятельности предприятия

Группа General Plus Company -универсальная страховая компания, ранее называвшаяся ООО «Страх» существует на российском рынке с 1994 года. С марта 2016 года компания продолжает свою работу в России под брендом «Страхование плюс». Ребрендинг стал шагом к расширению компании и развитию бизнеса в России [37].

ООО «Страховой плюс» специализируется на обслуживании физических и юридических лиц в соответствии с лицензиями ЦБ РФ СИ № 983, СЛ № 983, и ОС №983 – 3, ОС № 983 – 4, ОС № 983 – 5, ОС № 983– 2 и ПС № 983 компания предоставляет более 100 программ страхования и перестрахования.

На сегодняшний день компания имеет более 100 торговых точек, около 4500 агентов в более чем 175 населенных пунктах России, а также партнерские отношения с 450 автодилерами и 30 коммерческими банками. Клиентами ООО «Страховой плюс» являются более 750 000 россиян, а также представители малого и среднего бизнеса [37].

Надежность и финансовая устойчивость компании «страхование плюс» подтверждена рейтинговым агентством «Эксперт РА». Присвоен рейтинг надежности а+ « очень высокий уровень надежности».

Система менеджмента качества компании применительно к страхованию и перестрахованию соответствует требованиям ДСТУ ISO 9001 — 2017 (ИСО 9001:2015), что подтверждено сертификатом соответствия [37].

ООО «Страхование плюс» — это высокопрофессиональная команда специалистов, имеющая многолетний опыт работы в страховом бизнесе. Основываясь на накопленном международном опыте, компания предлагает своим клиентам высококачественный сервис и продукцию по справедливой цене.

ООО «Страхование Плюс», является членом Всероссийского союза страховщиков, Российского союза автостраховщиков, Национального союза страховщиков ответственности, Ассоциации европейского бизнеса в Российской Федерации, а также ряда других профессиональных и отраслевых ассоциаций [37].

Основными задачами компании ООО «Страхование плюс» являются: осуществление страховой деятельности, на основании лицензии, а также другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации с целью извлечения прибыли.

Для выполнения своих задач компания выполняет следующие функции:

  • принимает меры по выполнению плановых заданий, утвержденных генеральным директором ООО «Страховой плюс», и своевременному получению страховых выплат;
  • обеспечивает развитие различных видов страхования;
  • обеспечивает сохранность средств страховых выплат, в части их надлежащего использования, предусмотренного для целей;
  • определяет ущерб (материальный ущерб), причиненный в результате страховых случаев;
  • определяет порядок, сумму и производит на этой основе денежные выплаты в пределах лимита возмещения убытков;
  • контролирует своевременный и правильный сбор и перечисление страховых платежей;
  • осуществляет учет и отчетность о своей деятельности, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также внутренними документами [37].

Бухгалтерский учет и отчетность ООО «Страховой плюс» компания отражает результаты собственной деятельности в финансовой отчетности, ведет и представляет бухгалтерскую, статистическую и управленческую отчетность в соответствии с формами, введенными действующим законодательством Российской Федерации и локальными документами организации.

Имеет бухгалтерский баланс, рассчитанный как в банках, начисляет платежи и иное вознаграждение в пользу физических лиц, производит уплату налогов и сборов (авансовых платежей), таких как: налог на прибыль, транспортный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, в том числе предыдущие платежи по этим налогам, осуществляемые компанией в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Согласно законодательству «О бухгалтерском учете» вести бухгалтерский учет в организации должны согласно условиям, составляющие ее ключевые принципы [20, С. 153]:

1.Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

2.Имущество, которое является собственностью учреждения учитываются отдельно от имущества других юридических лиц, в бухгалтерском учете и балансе отражается только собственное имущество организации.

3.Бухгалтерский учет ведется непрерывно организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, прилагаемых к рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

  1. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
  2. В страховых компаниях ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель [20, стр. 153].

В зависимости от размера учетной работы руководитель имеет возможность [18, С. 12]:

  • создание бухгалтерской службы, а также структурного подразделения во главе с главным бухгалтером;
  • ввести в штат должность бухгалтера, вести учет самостоятельно.

Основной задачей бухгалтерии страховой компании является содействие достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо гарантировать [46, с. 96]:

  1. Формирование полных и достоверных данных о работе и организации, и ее финансовом положении, необходимых внутренним пользователям финансовой отчетности — менеджерам, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям
  2. Учет материально — технической стоимости (основные средства, материалы)
  3. Учет расчета заработной платы (начисление заработной платы, удержание из заработной платы, единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования)
  4. Учет страховых операций (получение страховых взносов по основному страхованию, сострахованию и перестрахованию)
  5. Учет хозяйственных расходов, прочих доходов и расходов
  6. Учет финансовой деятельности (прибыли, средств и резервов)
  7. Учет кассовых операций (наличность в кассе, по расчетным, валютным и прочим счетам в банке, расчеты с поставщиками и другими кредиторами)
  8. Подготовка финансовой отчетности [46, с. 96].

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, лично имеет возможность установить:

  • учетная политика;
  • организационная форма бухгалтерской работы;
  • формы и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации;
  • система внутреннего (административного) учета, отчетности и контроля.

2.2 Налоговый анализ предприятия на примере ООО «Страхование плюс»

Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятия на примере ООО «Страхование плюс». Доходы страховой организации, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 НК РФ «доходы от реализации» и статьей 250 НК РФ «внереализационные доходы», которые определяются с учетом особенностей включают такие доходы от страховой деятельности:

  1. Страховые взносы (депозиты) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
  2. Вознаграждение от страховых компаний по договорам сострахования.
  3. Сборов в соответствии с договорами перестрахования.
  4. Вырученные от продажи средства были переданы страховой компании в соответствии с действующим законодательством, полномочиями страхователя по иску к лицам, ответственным за причиненный ущерб.
  5. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.
  6. Прочие доходы, полученные в ходе страховой деятельности доходы страховой компании в зависимости от источника дохода делятся на 3 группы:

1) доходы от страховой деятельности

2) доходы от инвестиционной деятельности

3) Прочие доходы, напрямую не связанные с проведением страховых операций [47, с. 129].

Начисление страховых платежей по договору страхования предоставляется на дату наступления страхового случая. Сумма страховых выплат определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в редакции от 28.12.2013) [2].

Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. д., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Что указано в пункте 2 статьи 272 Налогового кодекса. Страховые компании обязаны создавать страховые резервы для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в эти резервы относятся к непрофильным расходам по страховой деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ) [2].

Так, структура, назначение и порядок формирования страховых резервов, сформированных страховой компанией в целях обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования иным, чем страхование жизни, определяются нормативно-техническими указаниями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации № 51N от 11 июня 2002 года — «правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни». Согласно пункту 11 Правил, страховщик при составлении финансовой отчетности рассчитывает страховые резервы на конец отчетного периода. Предоставление незаработанной премии в данной ситуации принимается равным размеру начисленной страховой премии по договору (пункт 17 Правил).

На эту же дату для целей налогообложения учитываются взносы в страховые резервы (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Конечно, при условии, что на эту дату в связи с данной сделкой страховая компания несет ответственность перед страхователем [47, с. 132].

В случае установления несоответствия размера страховых резервов обязательствам страховой компании по обеспечению предстоящих выплат по договорам, ФССН имеет право представить требования от страховой компании изменения состава страховых резервов и методов расчета страховых резервов.

Страховые акции включают:

  1. Резерв заявленных, но не урегулированных убытков
  2. Резерв на покрытие понесенных, но не заявленных потерь
  3. Резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств
  4. Положение о возмещении расходов на страховые выплаты по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы.

Доход страховой компании в целях налогообложения прибыли включает доход в виде страховых взносов по договору страхования (подп. 1 п. 2 статья 293 Налогового кодекса).

Эти доходы признаются в момент возникновения ответственности страховой компании перед застрахованным по договору (ст. 330 НК РФ) [47, с. 133].

При определении налоговой базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, заработанные на других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Об этом говорится в подп.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса [2].

Таким образом, страховые взносы, отраженные в учете по договору страхования, в котором предусмотрено, что ответственность страховщика наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), будут признаваться доходом для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникает эта ответственность.

Рассчитайте налоги «страхование плюс» за годы:

Таблица 2.1.

Налог на прибыль, тыс. руб, [37]

Год

Облагаемая налогом сумма в тыс. рублях

Ставка налога

Сумма налога в тыс. рублях

За отчетный период 2015 года

93830

20%

187,66

За отчетный период 2016 года

600462

1200,92

За отчетный период 2017 года

76234

152,46

Соответственно, одновременно будут учитываться расходы для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по настоящему Договору. В таблице приведена классификация налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых страховыми компаниями, приведена в приложении Б [47, с. 134].

Рис. 2.1. Налог на прибыль за три года, тыс. рублей. [37]

Таблица 2.2

Налог на доходы от долевого участия, тыс. руб. [37]

Год

Облагаемая налогом сумма в тыс. рублях

Ставка налога

Сумма налога в тыс. рублях

За отчетный период 2015 года

314466

9%

283,01

За отчетный период 2016 года

191547

172,39

За отчетный период 2017 года

58058

522,5

Рис. 2.2. Налог на доходы от долевого участия за три года, тыс. рублей [37]

Таблица 2.3

Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам, тыс. руб. [37]

Год

Облагаемая налогом сумма в тыс. рублях

Ставка налога

Сумма налога в тыс. рублях

За отчетный период 2015 года

727371

15%

1091,05

За отчетный период 2016 года

420582

675,87

За отчетный период 2017 года

384608

576,91

Рис. 2.3. Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам за три года, тыс. рублей [37]

Таблица 2.4

Налог на имущество организаций, тыс.руб.

Год

Облагаемая налогом сумма в тыс. рублях

Ставка налога

Сумма налога в тыс. рублях

За отчетный период 2015 года

213334

2,2%

469,3

За отчетный период 2016 года

408020

89,76

За отчетный период 2017 года

382815

84,21

Рис. 2.4. – Налог на имущество организаций за три года ,тыс. рублей

На основании полученных данных мы проанализируем налоговые платежи ООО «Страхование плюс» в зависимости от каждого года, налоги снижаются, поэтому прибыль уменьшается с каждым годом.

Основные этапы налогового анализа [16, С. 23].

Этап 1: Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие

1) временный анализ уплаченных предприятием налогов и сборов за исследуемый период

2) пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период

3) факторный анализ динамики и структуры налога.

Этап 2: Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие

1) анализ структуры совокупной налоговой нагрузки на общество

2) анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки

3) анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, специфичных для конкретных отраслей экономики

Этап 3: Анализ задолженности предприятия по налогам и сборам

1) анализ динамики задолженности компании по налогам и сборам

2) анализ структуры задолженности компании по налогам и сборам

3) анализ соотношения сумм задолженности и сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием

4) факторный анализ долгов предприятия [10, с. 211].

На первом этапе налогового анализа необходимо рассчитать абсолютные и относительные показатели для определения темпа роста налога. Этот налог предусматривает регрессивную шкалу налоговой ставки. Регрессивная шкала может быть применена только теми предприятиями, на которых на момент уплаты авансовых платежей по налогу, размера налоговой базы, накопленной с начала года в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2 500 рублей. При расчете размера налоговой базы в среднем на одного работника налогоплательщики с численностью работников более 30 не учитывают выплаты в пользу 10 процентов работников с наибольшим доходом. Налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие доходы. Регрессивная шкала обеспечивает снижение ставки пропорционально увеличению доходов физических лиц [10, С. 213].

В связи с тем, что численность работников растет, доходы работников увеличиваются, в компании применяется регрессивная шкала единого социального налога на больший объем доходов и большее количество работников. Поэтому сумма ежеквартальных взносов в бюджет и фонды сокращается.

По результатам анализируемого периода произошло снижение единого социального налога на 2182 рубля или 25%.

ООО «Страхование Плюс» занимается страхованием всех видов деятельности, поэтому в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса, наряду с общей системой налогообложения применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.

Налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость в страховой компании ООО «Страхование плюс» являются вознаграждения по договорам страхования жизни, приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов.

Расходы, понесенные страховой компанией по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, включают расходы [23, С. 61]:

1) стоимость приобретения сувенирной продукции, безвозмездно переданной в рекламных целях;

2) коммунальные платежи, услуги связи, другие услуги по содержанию зданий, сооружений, помещений, которые они арендуют, соответственно, зданий, сооружений, помещений в них;

3) по арендной плате на объекты субаренды.

Так, в 2015 году налог на добавленную стоимость составил 1735,56 тыс. рублей. в 2016 году-1408,78 тыс. руб. а в 2017 году-1290,16 тыс. рублей.

Анализ показал, что в 2016 году налог снизился с 1735.56 тыс. рублей 1408.78 тыс. рублей, что на 326, 78 тыс. рублей, или на 18,8%, соответственно, по сравнению с 2015. В 2017 году налог на добавленную стоимость снизился с 1408,78 тыс. рублей до 1290,16 тыс. рублей на 119,62 тыс. рублей или 8,4 процента соответственно.

Снижение налога на добавленную стоимость свидетельствует об оптимизации расходов страховой компании, в том числе вознаграждения по договорам страхования жизни, а также расходы, связанные с содержанием зданий и сооружений.

Корпоративный подоходный налог уплачивается организацией на основании дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Изменение суммы налога может быть вызвано изменением доходов и (или) расходов предприятия.

По результатам анализируемого периода можно сделать вывод, что за год сумма налоговых вычетов уменьшилась на 10,48 процента или на 1048 рублей.

Следующий налог, который платит предприятие — налог на имущество организаций. Выплачивается из среднегодовой стоимости основных средств.

Стоимость имущества может измениться в результате приобретения новых основных средств.

Сумма вычетов по этому налогу существенно не увеличилась, всего 3,85 процента (385 рубля).

Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации «О транспортном налоге», вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РФ «О налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации».

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки его уплаты.

По расчетам, сделанным на основании собранного материала в краснодарском филиале страховой компании «страхование плюс», можно проанализировать динамику уплаты транспортного налога. Для этого нужно определить налоговую базу и рассчитать налог.

Рассмотрим динамику уплаты транспортного налога страховой компанией. Так, в 2015 году объем транспортного налога составил 15,24 млн руб., в 2016 году-14,36 тыс. руб. а в 2017 году-11,16 тыс. руб.

Анализ показал, что в 2016 году наблюдается снижение налога с 15,24 тыс. руб. до 14,36 тыс. руб. на 880 руб. или 5,7% соответственно по сравнению с 2015 годом. В 2017 году также наблюдается снижение налога с 14,36 тыс. рублей до 11,16 тыс. рублей на 3,21 тыс. рублей или 22,3 процента соответственно по сравнению с 2015 годом. Наблюдается положительная тенденция снижения транспортного налога в результате выбытия основных фондов автомобилей с более мощным двигателем в 2015 и 2017 годах, а также приобретения автомобилей с менее мощным двигателем в 2015 году.

В целом за анализируемый период произошло снижение отчислений по ряду налогов. Уменьшились отчисления по единому социальному налогу, это связано с увеличением заработной платы работников, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (за счет уменьшения страхования в 2016 году по всем категориям), налога на прибыль по ценным бумагам, налога на имущество организаций.

Произошло увеличение налога на доходы от долевого участия, это может быть связано с увеличением продаж, а также погашения дебиторской задолженности.

Динамика налога на добавленную стоимость резкая, вначале наблюдается тенденция к снижению, а затем наблюдается увеличение доли этого налога в общей сумме вычетов.

Таким образом, первый этап характеризует абсолютную налоговую нагрузку на компанию, но его величина не дает полной картины влияния на финансовый результат.

Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие. Количественные характеристики влияния налоговой нагрузки на деятельность предприятия определяется на втором этапе.

На втором этапе рассчитываются коэффициенты, характеризующие степень влияния налоговой нагрузки на финансово-экономические показатели, выручку от реализации, балансовую и чистую прибыль, затраты на производство и распределение.

Для начала рассчитывается общая структура налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, где все платежи сгруппированы по критерию источника уплаты налога. Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов представлен в таблице.

Таблица 2.5

Структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов, тыс. руб. [37]

Сумма налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств

Период

2015

2016

2017

1. Косвенные налоги: НДС, тыс. руб.

2. Налоги и сборы, включаемые в другие расходы (налог на имущество, налог на доходы по ценным бумагам)

1735560 2779171

1408780

2486149

1290160

194148

3. Налог на прибыль предприятий, тыс.руб.

93830

600462

76234

4. Итого: общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием, тыс. руб.

4922830

5318460

2336228

Далее рассчитывают относительные коэффициенты налоговой нагрузки. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия представлены в таблице.

Таблица 2.6

Показатели выручки от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли

Наименование показателя

Период

2015

2016

2017

Выручка от реализации продукции, тыс.руб.

93830

600462

76234

Балансовая прибыль, тыс.руб.

246664

96919

156386

Себестоимость, тыс.руб.

1070571

1422252

178195

Расчетные авторские данные.

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки рассчитываются исходя из отношения удельных весов налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств к показателям: выручки от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли, издержки производства и обращения.

Показатели выручки от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли представлены в таблице 2.6.

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия представлены в таблице.

Таблица 2.7

Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки на отдельные показатели деятельности предприятия, в процентах

Наименование коэффициента

Анализируемый период

2015

2016

2017

Кк

18,48

23,45

16,93

К1

9,5

13,3

15,1

К2

19,9

54,8

14,9

Кобщ.себ.

86,3

223,6

181,6

Расчетные авторские данные.

По коэффициентам можно судить о тенденции налогообложения предприятия, они показывают процент налога в общей выручке от продаж, балансе и чистой прибыли.

В 2016 году по отношению к 2015 году произошло увеличение коэффициентов налоговой нагрузки на выручку от реализации продукции, в частности, увеличились коэффициенты Кк, К1, К2, то есть процент определенного налога в выручке от реализации продукции, увеличился баланс и чистая прибыль [31].

Увеличение коэффициентов K1 и K2 является значительным. Это связано с тем, что сумма балансовой прибыли уменьшилась, а увеличенные вычеты из налогов относятся к прочим расходам и сумме налога на прибыль и налога на имущество. Увеличение коэффициента К1 в 2017 году составило 5,6% по сравнению с 2015 годом, а коэффициент К2 снизился по сравнению как с 2016 годом, так и с 2015 годом на 39,9% и 5% соответственно.

Коэффициент КК уменьшился на 6,52 процента по сравнению с 2016 годом, поскольку уменьшились суммы косвенных налогов, налога на прибыль, налогов и сборов, включенных в состав прочих расходов, и налога на имущество предприятия.

Но наблюдалось снижение темпов Кобщ себ, это связано с уменьшением отчислений по налогам, связанным со стоимостью и увеличением ВРП и себестоимости Ксб.

В 2017 году по сравнению с 2015 и 2016 годами наблюдается снижение почти всех коэффициентов, увеличение произошло только по К1 (на 5,2 процента).

Снижение остальных коэффициентов незначительно.

В целом за 3 года произошло снижение коэффициентов, связанных со стоимостью (Ксб и Кобщ себ), коэффициенты КК, К2 снижались в целом за 3 года, что обусловлено значительным уменьшением отчислений по косвенным налогам, налогу на прибыль, имущество, а также уменьшением балансовой прибыли.

Вывод по главе 2

По результатам анализа за три года ООО «Страхование плюс» не является платежеспособным в краткосрочной перспективе (до 3 месяцев), это связано с тем, что у компании недостаточно быстро реализуемых активов, то есть денежных средств. Таким образом, 50 процентов краткосрочных долговых обязательств могут быть погашены сразу в начале года, а в конце года на 10 процентов, то есть на 40 процентов меньше.

Причиной снижения является уменьшение объема наиболее ликвидных активов в большей степени по сравнению со срочными обязательствами и краткосрочными обязательствами.

В долгосрочной перспективе компания является платежеспособной, это связано с тем, что у компании много медленных и трудно реализуемых активов (ценные бумаги, доля участия в других предприятиях).

Таким образом, краткосрочные обязательства могут быть погашены за счет текущих активов, за исключением их наименее ликвидной части (производственных запасов).

Согласно показателям анализа финансовой устойчивости, компания является абсолютно финансово стабильной, а это значит, что у компании достаточно собственных средств для финансирования внеоборотных активов, резервов и частично других составляющих оборотных средств, то есть компания является достаточно финансово независимой и стабильной.

Компания финансово независима, но к концу периода зависимость компании от заемных средств возрастает.

По результатам анализа налоговой нагрузки на предприятия можно сделать вывод, что наибольшая доля в общем количестве налогов составила: НДС, налог на прибыль, доля других налогов незначительна.

Что касается анализа налоговой нагрузки по отдельным показателям деятельности предприятия (выручка от реализации, балансовая и чистая прибыль, затраты на производство и реализацию), то наблюдается следующая тенденция.

В целом за год произошло снижение коэффициентов, связанных со стоимостью (Ксб и Кобщ себ), коэффициенты К1 увеличились в целом за 3 года на 5,2 процента. Это связано со значительным увеличением отчислений по косвенным налогам, подоходному налогу, имуществу, а также уменьшением балансовой прибыли.

ГЛАВА3 Пути совершенствования прибыли ООО «Страхование плюс»

3.1 Направления по развитию налогообложения страховых компаний

Совершенствование и развитие налогообложения имеет важное значение для развития страхового рынка. В случае изменения налогообложения страховой деятельности необходимо учитывать мнение налогоплательщиков, т. е. страховщиков и застрахованных. Государство Российской Федерации может влиять на развитие страхового рынка за счет снижения налоговых ставок, использования налогового механизма и применения более приемлемого налогообложения [34, С. 28].

Одним из важнейших факторов, влияющих на развитие страховых компаний, является налоговая политика в сфере страхования, а также;

1) налогообложение страховых компаний определяет возможность предоставления страховых услуг за счет формирования достаточного страхового фонда.

2) хорошо организованное налогообложение в страховании обеспечивает качество предоставляемых услуг и определяет рыночную позицию страховщика

3) налогообложение влияет на стоимость страхового продукта, а также исполнение обязательств страховщика, определяемое сроками страховых выплат.

В последние годы страховые компании демонстрируют устойчивые темпы развития, что привело к улучшению качества и развитию страховых услуг. Оценивая систему налогообложения в страховом секторе, можно сделать вывод, что она не позволяет развивать страховую деятельность, так как налог на прибыль от страховой деятельности завышен, так как в западных странах средства, выделяемые на страхование, исключаются из налоговой базы, а полученные страховые взносы не облагаются налогом [34].

Важнейшими недостатками налогообложения являются [36, С.108]:

  • Приоритет стимулирующей и регулирующей функции налогообложения, а не фискальной функции, которая не обеспечивает стабильного поступления в бюджеты всех уровней.
  • Несоблюдение основных принципов налогообложения, то есть дешевизны, удобства и определенности.
  • Негативное влияние налогообложения на региональные страховые компании, поскольку основная часть страховых взносов выходит за пределы региона.
  • Снижается уровень активности региональных страховых компаний, поскольку они постепенно поглощаются более сильными страховыми компаниями.

На страховую компанию влияют негативные факторы:

1) переоценка активов;

2) недооценка событий;

3) формирование крупных страховых выплат;

4) возникновение убытков вследствие наступления массового страхового случая;

5) недобросовестные брокеры, осуществляющие перестрахование от страхователя;

6) неопределенность масштаба страхового случая;

— Все эти факторы оказывают негативное влияние на страховую компанию и ее финансовое положение. В целях предотвращения негативных факторов используются перестрахование, ограничения по выплатам и количеству договоров страхования, а также постоянное развитие технологий предотвращения новых рисков. Страховая компания может использовать факультативное перестрахование для уменьшения страховых выплат по договору страхования, то есть для передачи другой компании принятых страховых рисков сверх установленного лимита собственного удержания [32, С. 33].

Страховая компания «Страхование плюс «, которая ежемесячно следит за финансовой устойчивостью перестраховщиков, для того, чтобы уровни выплат не причиняли компании существенного вреда. ООО «Страхование плюс» ориентировано не только на рост своего бизнеса, но и рост, который приводит к увеличению прибыли. Это предполагает тщательное изучение целевых рынков, анализ предпочтений клиентов и, конечно же, большую работу внутри компании. В конечном счете, ООО «Страховой плюс» стремится постоянно искать новые возможности и превращать их в реальные бизнес — результаты. Компания ставит перед собой цели по росту продаж своих страховых продуктов, но не стоит забывать и об уровне убытков, который необходимо поддерживать неизменным.

По различным страховым продуктам произошел резкий рост тарифов, например по КАСКО, из-за того, что ООО «Страховой плюс» вынуждено производить крупные выплаты и ремонт автомобилей обходится дороже. Компания прилагает больше усилий, продумывая работу с каждым клиентом, продажа страховых продуктов.

Проанализировав теоретическое влияние регрессивной, пропорциональной и прогрессивной ставки налога на прибыль, целесообразно выбрать пропорциональную ставку налога на прибыль, которая включает постоянное значение и не зависит от размера налоговой базы. Две другие налоговые ставки — прогрессивная и регрессивная — изменяются под влиянием налоговой базы: с ее ростом увеличивается размер прогрессивной ставки, уменьшается регрессивная ставка (единый социальный налог).

Система налогообложения прибыли будет эффективной только тогда, когда все хозяйствующие субъекты (организации) будут платить налог на прибыль. Изучив этот вопрос, можно выделить два аспекта налогообложения прибыли [28, стр. 92]:

  1. горизонтальный аспект
  2. вертикальный аспект

Вертикальный аспект предполагает, что налоговые ставки должны увеличиваться с увеличением доходов и что больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных выгод от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке [34].

Системная взаимосвязь корпоративного налога на прибыль возникнет только тогда, когда плательщики, оплатившие актив по его полной стоимости, уменьшат свою базу по налогу на прибыль при условии увеличения плательщиком налоговой базы для целей налогообложения.

Обязательным условием для всех налогоплательщиков является то, что он должен быть зарегистрирован. При нарушении этих условий не будет действующего механизма, а соответственно не будет взиматься налог. Рекомендации помогут сократить разрыв между налоговым и бухгалтерским учетом всех организаций, снизить затраты на системное администрирование и возможность маневрирования налоговой базой с целью оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль компаний.

3.2 Перспективы развития и анализ эффективности предложения по развитию ООО «Страхование плюс»

Развитие страховой отрасли сдерживается невысоким уровнем страховой культуры и страховой грамотности потребителей услуг и существенно низким спросом на страховые услуги. Страховщики не уделяют должного внимания пропаганде страхования, разъяснению условий страхования и его преимуществ по сравнению с другими финансовыми институтами. Таким образом, можно выделить ряд проблем [35]:

1) низкий уровень доверия страхователей к страховщикам и страхованию в целом

2) снижение качества выполнения обязательств страховщиками по договорам страхования перед страхователями

3) низкий уровень посреднических услуг, потребителей, т. е. страховые посредники редко выступают в интересах страхователей и в качестве консультантов, чаще в качестве продавцов, в то время как сумма комиссионных, которые они получают от страховщиков увеличивается

4) налогообложение страхователей — потребителей страховых услуг, не способствует проявлению их страховых интересов

5) ограниченное предложение страховых услуг, ориентированных на различные категории потребления

6) недостаточно развитая сеть продаж страховых продуктов страховщиками и несовершенство способов заключения договоров страхования [35].

Проанализировав перспективы развития страховых компаний, можно анализировать эффективность предложений по развитию страховых компаний в России. Рекомендованы основные направления оптимизации налогообложения прибыли ООО «Страхование плюс»:

  • Создание бюджетных моделей, которые позволят более точно прогнозировать продажи
  • Сохранить функции бюджета компании, то есть анализировать и требовать те продажи, которые могут совершать брокеры, автодилеры и т. д
  • Быстрое отражение информации в системе, путем усиления контроля за периодом времени от завершения политики до ее внедрения в систему.

По всем этим направлениям необходимо доработать бюджетную модель доходов и расходов для ООО «Страховой плюс». Страховая компания «Страховой плюс» придерживается модели расчета страховых тарифов, с целью контроля потерь страховых продуктов и в любой момент прогнозирования снижения финансовых результатов в компании. Для прогнозирования и контроля доходов компании были разработаны 3 основные стратегии.

Стратегия 1 — спецификация агентов и брокеров. Основная стратегия расчета страховых взносов на следующий год. Каждый агент, брокер или автосалон обязан продавать определенное количество страховых продуктов и полисов новым клиентам, улучшая результаты предыдущего года. Кросс-селлинг — это продажа новых страховых продуктов существующим клиентам.

Коэффициент кросс-селлинг показывает, сколько полисов по любому продукту приводят к продаже полисов новым клиентам по другому продукту [23].

Расчет премии по группе продуктов за месяц:

ПР = (ВП + (НА + ПНК + КК) * КС) * СП (3)

где ПР — премия по группе продуктов за месяц;

  • ВП – количество возобновленных полисов;
  • НА – количество полисов новых агентов;
  • ПНК – количество полисов, проданных агентами новым клиентам;
  • КК– количество полисов от кросс-селлинга;
  • КС – коэффициент сезонности;
  • СП – средняя премия по продукту и каналу продаж.

В базе данных компании хранится информация о дате расторжения договора страхования. При этом, никакие полисы не выдавались в течение 12 месяцев, но эксплуатируемые в системе не подлежат оплате в виде комиссии брокерам. Количество выданных полисов умножается на коэффициент восстановления. Фактор восстановления также учитывает досрочное расторжение, отмененные полисов и средний бонус безубыточности. Страхователю за каждый год безубыточности добавляется 5-процентная скидка. Модель premium используется для страховых продуктов: КАСКО, ОСАГО, страхования от несчастных случаев и ипотеки [21, С. 13].

Стратегия 2 — страхование жизни. Данная стратегия разработана с учетом особенностей развития накопительного страхования жизни в компании. Объем продаж полисов планируется равным объему продаж новых полисов в этом году с 10-процентным ростом.

Общий бюджет — это сумма новых полисов и текущих (уже заключенных) страховых полисов.

Стратегия 3 – Ипотеки. Этот страховой бизнес сейчас набирает обороты. Еще в 2015 году спрос на страховые продукты «ипотека» вырос, но затем прекратился. Но в настоящее время ипотечное страхование развивается через заключение договоров страхования ответственности заемщика по кредитам. Страхование ответственности заемщика является эффективным механизмом защиты банка от рисков. Таким образом, страхование может стать ключевым защитником в управлении рисками при ипотечном кредитовании, то есть минимизировать последствия проблемных вопросов на ипотечном рынке и повысить доступность ипотеки для более широких слоев населения [22, С. 43].

Вывод по главе 3

Сстраховая компания «Страхование плюс» намерена увеличить свою долю на рынке и прибыльность бизнеса. ООО «Страхование плюс» собирается стать одним из лидеров на страховом рынке за счет увеличения количества страховых юридических лиц. Ведь компания готова разработать индивидуальную программу страхования с учетом специфики бизнеса. Сейчас на страховом рынке клиентами в основном являются люди со средним и высоким доходом, которые любыми способами пытаются защитить себя и свое имущество, и готовы платить больше за хорошее предложение. Поэтому основной задачей для ООО «Страхование плюс» является расширение клиентской базы, снижение средней стоимости клиента и разработка инновационных подходов к обслуживанию клиентов.

Заключение

В последние годы значительное влияние на уровень развития страхования в России оказывает государственная политика в области налогообложения страховых компаний. Перед государством стоят основные задачи, в которых основной целью является получение и как пополнения доходов государственного бюджета, так и в государственных внебюджетных фондах от страховых организаций. С другой стороны, необходимо мотивировать юридических и физических лиц заключать договора страхования со страховыми компаниями для снижения риска их хозяйственной деятельности. Государство, используя налоговый механизм, а именно: снижение налоговых ставок, использование более приемлемым для субъектов рынка налогообложения может оказать влияние на развитие страхового рынка.

Таким образом, можно сказать, что страховой рынок является одной из составляющих экономики, которая сегодня приобретает все большую актуальность в условиях экономического спада российской экономики. Страхование является наиболее распространенным методом воздействия на риски, минимизируют его, но сейчас, к сожалению, в России застраховано менее 10 процентов всех принятых страховых рисков на Западе.

К преимуществам страховой компании ООО «Страхование плюс» можно отнести:

  • разнообразие видов страхования, предоставляемых компанией;
  • профессионализм персонала;
  • хорошая работа PR-сервиса, благодаря рекламе компании привлекла большое количество новых клиентов.

Недостатками ООО «Страховой плюс» являются:

  • экспертиза страховых случаев проводится в ограниченном числе компаний, осуществляющих такую деятельность;
  • высокий темп;
  • задержки в выплате страхового возмещения.

Результаты анализа финансовых результатов и экспресс-анализ финансовых показателей позволяют дать положительную оценку ООО «Страховому плюсу».

Сегодня компания не только увеличила прибыль от страховой деятельности и чистую прибыль, но и значительно увеличила рентабельность страховой деятельности, снизила убыточность. Компания достаточно платежеспособна, но наблюдает избыток собственных оборотных средств, что приводит к замедлению их оборота. Однако существуют определенные проблемы, связанные с превышением прочих расходов над соответствующими доходами, а также расходов от инвестиционной деятельности над доходами, что негативно сказывается на конечном финансовом результате. Для того, чтобы компания всегда была успешной организацией, необходимо разработать следующие три стратегии оптимального развития данной страховой компании:

Стратегия 1 — спецификация агентов и брокеров. Основная стратегия расчета страховых взносов на следующий год.

Стратегия 2 — страхование жизни. Данная стратегия разработана с учетом особенностей развития накопительного страхования жизни в компании.

Стратегия 3 – Ипотеки. Таким образом, страхование может выступать основным защитником в управлении рисками при ипотечном кредитовании, то есть минимизировать последствия проблемных вопросов на ипотечном рынке и повысить доступность ипотеки для широких слоев населения.

Реализация этих стратегий сделает компанию успешной и привлекательной.

Список использованных источников

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/nalogooblojenie-strahovyih-organizatsiy-2/

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) [Электронный ресурс]: с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6- ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электронные данные. – М., 2016.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Часть первая: от 31.07.1998 г.№ 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016); Часть вторая: от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электронные данные. – М., 2016.
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Часть вторая: от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электронные данные. – М., 2016.
  4. Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ (ред. от 28.11.2015 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электронные данные. – М., 2016.
  5. Об организации страхового дела в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Закон РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 (ред. от 23.05.2016) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электронные данные. – М., 2016.
  6. О создании Российской государственной страховой компании [Электронный ресурс]: Постановление Правительства Российской Федерации от 10 февраля 1992 года № 76 // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электронные данные. – М., 2016.
  7. Об утверждении программ подготовки арбитражных управляющих в делах о банкротстве финансовых организаций (вместе с «Программой подготовки арбитражных управляющих в делах о банкротстве страховых организаций, и Программой подготовки арбитражных управляющих в делах о банкротстве негосударственных пенсионных фондов») [Электронный ресурс]: Приказ Минэкономразвития России от 22.08.2011 г. № 409 (ред. от 13.04.2012 г.) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электронные данные. – М., 2016.
  8. О Концепции развития страхования в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Распоряжение Правительства РФ от 25.09.2002 г. № 1361-р // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электронные данные. – М., 2016.
  9. Об утверждении Стратегии развития страховой деятельности в Российской Федерации до 2020 года [Электронный ресурс]: Распоряжение Правительства РФ от 22.07.2013 г. № 1293-р // КонсультантПлюс: справочная правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электронные данные. – М., 2016.
  10. Алиев Б. Х, Махдиев Ю. М: Страхование. М.: Наука, 2016. 415 с.
  11. Балынин И. В. Нормативно-правовое регулирование страховой деятельности в Российской Федерации и за рубежом // THEORETICAL & APPLIED SCIENCE. 2015. №7 (27).

    С. 110-117.

  12. Богданова Е.П.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2010. – 432 с.
  13. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практич. пособие. М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. 608 с.
  14. Воробьева Е.В.. Заработная плата в 2016 году. – М.: АйСи Групп, 2016. – 1120 с.
  15. Ильина В.Н.. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2018. – 224 с.
  16. Касьянова Г.Ю.. Заработная плата. Практическое руководство для бухгалтера. – М.: АБАК, 2017. – 896 с.
  17. Крутякова Т.Л.. Расходы и налоги. – М.: АйСи Групп, 2012. – 352 с.
  18. Налоговые вычеты: Что такое налоговый вычет [Электронный ресурс] / Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. URL: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/ Загл. с экрана.- Яз. рус, англ.( Дата обращения 12.10.2018).

  19. Налогооблажение. [Электронный ресурс] / Официальный сайт Министерство экономического развития Российской федерации. 2018. URL: http://www.economy.gov.ru/minec/main. (Дата обращения 12.10.2018).

  20. Национальный союз страховщиков ответственности: Страхователям [Электронный ресурс] Информационно-аналитический сайт. М., 2018. URL: http://www.nsso.ru/policyholders/opo/insurers/. Загл. с экрана.- Яз. рус, англ. (Дата обращения 12.10.2018).

  21. Никитин С. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. 2013. №5. С. 128-134.
  22. Никитин С. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах // Мировая экономика и международные отношения. 2016. №4. С. 22-36.
  23. Нормативные акты и оперативная информация Центрального банка Российской Федерации № 19-20 [Электронный ресурс] / Вестник банка России. М, 2018. URL: . Загл. с экрана.- Яз. рус, англ. (Дата обращения 12.10.2018).

  24. Отчетность по новым формам. 2011. 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. – М.: Рид Групп, 2011. – 336 с.
  25. Петрова Г.В. Международное финансовое право. Учебник. – М.: Юрайт, 2017. – 442 с.
  26. Петрова Г.В.. Международное финансовое право. Учебник. – М.: Юрайт, 2015. – 442 с.
  27. Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. Все налоги на зарплату. – М.: АБАК, 2011. – 368 с.
  28. Пупшис Т.Ф., Галузина С.М., Денисюк А.А.. Законодательно-нормативное регулирование учета и отчетности в Российской Федерации. – М.: Знание, 2010. – 152 с.
  29. Стрижова С.В. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] М.,2018.URL: http://www.kgau.ru/distance/00_cdo_old/demo_res/nalog/01_04.html . Загл. с экрана.- Яз. рус, англ. (Дата обращения 12.10.2018).

  30. Фатеева А. Ипотечное страхование: три в одном. М.: Налоги, 2014. 125 с.
  31. Федчун И. В. Оптимизация налогообложения [Электронный ресурс] / Научный журнал КубГАУ, 2018.. URL: http://www.ej.kubagro.ru/2014/03/pdf/37.pdf . Загл. с экрана.- Яз. рус, англ. (Дата обращения 12.10.2018).

  32. Филина Ф.Н.. Строительство. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. – М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. – 376 с.
  33. Фролов С. П. Налоговые споры: некоторые практические рекомендации. М.: Бухгалтерский учет, 2017. 145 с.
  34. Хачатрян А. Г. Налоговые проверки как деятельность налоговой политики страховой организации и вопросы правового регулирования. М.: Юрист. 2015. 154 с.
  35. Экономическая сущность страхования и его роль в рыночной экономике [Электронный ресурс] / Экономическая энциклопедия / Российская библиотека, М., 2018. URL: http://www.economedu.ru/ensurance/163- strahovanie.html ?showall=1. Загл. с экрана.- Яз. рус, англ. (Дата обращения 12.10.2018).

  36. Электронный справочник страхования [Электронный ресурс] / Экономическая энциклопедия. Российская библиотека. М., 2018. URL: http://www.znay.ru/strategy_development_insurance.shtml. Загл. с экрана.- Яз. рус, англ. (Дата обращения 12.10.2018).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Перечень налогов , уплачиваемых страховой организацией

(используются следующие сокращения: ФБ – федеральный бюджет, БСФ – бюджет субъекта федерации, МБ – местный бюджет).

Продолжение приложения А

Приложение Б

Моменты признания доходов и расходов в налоговом учете

Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.