Основы управления дебиторской задолженностью

Курсовая работа
Содержание скрыть

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом деятельности любого предприятия. Слишком высокая доля «дебиторки» в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании. Работа с дебиторской задолженностью требует планирования и четко выстроенного процесса управления риском неплатежей.

В современных условиях, когда многим организациям приходится сталкиваться с недостатком оборотных средств, одним из механизмов снижения дебиторской задолженности является уступка права требования (цессия) исполнения обязательств на возмездной основе другим субъектам хозяйствования. На сегодняшний момент этот метод становится все популярнее в сфере бизнеса и производства. Уступка права требования особо выгодна для крупных предприятий с большой дебиторской задолженностью. Организация не всегда может потребовать оплаты задолженности у клиента, не опасаясь потерять его. В связи с ускорением и усложнением торгового оборота усиление роли договора цессии закономерно.

Целью курсовой работы является изучение реализации права требования и особенностей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль при цессии. Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи:

  • рассмотреть влияние дебиторской задолженности на функционирования предприятия;
  • ознакомиться с основными способами управления дебиторской задолженности;
  • провести общий экономический анализ состояния предприятия, а также анализ структуры, движения и изменения дебиторской задолженности;
  • проанализировать порядок реализации права требования долга на изучаемом предприятии.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

1.1 СУЩНОСТЬ ДЕБИ ТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. Коэффициент оборачиваемости

Дебиторская задолженность как в соответствии с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учёта определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей или иных дебиторов. Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока её погашения.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

27 стр., 13178 слов

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

... изменение структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности за ряд лет; рассчитать показатели ликвидности дебиторской и кредиторской задолженности; провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности; провести сравнительный анализ; определить меры по регулированию состояния дебиторской и кредиторской задолженности, в целях улучшения финансового состояния предприятия. Это позволит: ...

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому кризису хозяйствующего субъекта, поэтому предприятию необходимо организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Одним из основных показателей состояния дебиторской задолженности предприятия является — Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (RT — Receivables Turnover) — финансовый показатель, рассчитываемый как отношение выручки компании к среднегодовой величине дебиторской задолженности.

RT = выручка от продажи / средн. дебиторская задолженность

Оборачиваемость дебиторской задолженности можно определить и в днях: RT(дн) = Средн. дебиторская задолженность * t / выручка от продажи,

где t — отчетный период в днях.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает насколько эффективно компания организовала работу по сбору средств, причитающихся от дебиторов. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте числа неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связана и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем ниже оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности компании в оборотном капитале.

1.2 ЭТАПЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Управление дебиторской задолженностью — специфическая функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счет эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента. Целью управления дебиторской задолженностью можно считать оптимизацию ее величины, поскольку на предприятие оказывает негативное влияние как увеличение размера дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение. С одной стороны, резкое снижение дебиторской задолженности может свидетельствовать о снижении объема реализации, потере покупателей продукции. С другой стороны, рост дебиторской задолженности представляет собой отвлечение денежных средств из оборота и, как следствие, возрастает потребность в привлечении дополнительных ресурсов для своевременного погашения своих обязательств.

Дебиторской задолженностью необходимо управлять на всех этапах ведения хозяйственной деятельности начиная от проведения преддоговорных процедур до исполнения договорных операций. На всех этапах ведения хозяйственной деятельности необходимо:

постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

  • анализировать условия продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности, к которым относятся отгруженные товары, не оплаченные в срок, поставщики и покупатели по претензиям, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, по статье «Прочие дебиторы»;

прогнозировать поступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;

оценивать реальную стоимость существующей дебиторской задолженности, а также величину упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

На следующей таблице представлены этапы и приёмы успешного управления дебиторской задолженностью.

налог дебиторский задолженность прибыль

Таблица 1. Мероприятия по управлению дебиторской задолженностью

Этап

Мероприятия

Состав мероприятий

Этап 1 Проведение преддоговорных процедур

Анализ информации о потенциальном партнере — деловая репутация; Анализ конъюнктуры рынка, на котором функционирует потенциальный партнер

Анализ проводится на основании следующих источников:

  • _ данные, получаемые непосредственно от партнера;
  • _ из внутренних источников (если сделки носят постоянный или периодический характер);

_ из внешних источников (коммерческие журналы, газеты, справочники, государственная отчетность, информация, предоставленная компаниями, занимающимися сбором и анализом информации и формированием единой базы данных по юридическим лицам, информация коммерческого банка, обслуживающего покупателя, других партеров по сделкам)

Анализ включает:

  • Проверку финансовой надежности Клиента в прошлом,
  • Прогноз финансовых возможностей Клиента в будущем,
  • Оценку репутации Клиента на рынке;
  • Оценку затоваренности складов и ликвидности товарных остатков;
  • Проверку криминальной истории Клиента

Анализ финансового состояния потенциального партнера

Анализируются платежеспособность, ликвидность, результативность хозяйственной деятельности, финансовая устойчивость, показатели собственного капитала, объем и состав чистых активов, которые могут выступать в обеспечение кредита при возникновении ситуации неплатежеспособности покупателя.

Группировка потенциальных партнеров согласно уровню платежеспособности; Определение возможных сумм кредитования для каждого клиента

Размер сумм определяется на основании положений кредитной политики предприятия, а также с учетом проведенного анализа финансового состояния клиента.

Помимо размеров предоставления кредита кредитной политикой определяются такие показатели, как срок предоставления кредита, стандарты кредитоспособности клиентов, политика сбора платежей, скидки, предоставляемые в случае досрочной оплаты.

Этап 2 Заключение договора

Предусмотреть и зафиксировать все процедуры договорных отношений

Грамотно составленный договор является залогом положительного исхода значительной части конфликтных ситуаций. Кроме детального согласования условий оплаты в договоре необходимо учесть:

  • стоимость денег во времени;
  • временные затраты на работу с Клиентом;
  • накладные расходы на работу с дебиторской задолженностью;
  • включение в текст договора положений о штрафных санкциях за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств

Этап 3 Исполнение договорных обязательств

Развитие отношений с Клиентом

Поддерживать заинтересованность Клиента в работе с Вашей компанией:

  • поддерживать на высоком уровне качество обслуживания;
  • строго соблюдать условия договора;
  • своевременно информировать Клиента о любых, касающихся его изменениях в Компании;
  • по возможности учитывать пожелания Клиента

Четкий контроль над своевременным выставлением счетов; Ежедневный оперативный анализ оплаты по выставленным счетам

Составляется реестр старения дебиторской задолженности, определяются структура и динамика изменения каждой статьи дебиторской задолженности, срок оборачиваемости дебиторской задолженности

Контроль безнадежных долгов

Образование резерва по сомнительным долгам, который определяется в процентах к общей сумме дебиторской задолженности

Во время финансового кризиса даже самый добросовестный контрагент может оказаться в ситуации, когда у него не будет возможности своевременно и в полном объеме погасить задолженность перед поставщиком. Существуют различные способы досудебного урегулирования долга, основным преимуществом которых является отсутствие дополнительных издержек, связанных с обращением в суд, и взаимовыгодное разрешение потенциально конфликтной ситуации без ущерба для деловой репутации и взаимоотношений партнеров.

К числу финансовых способов воздействия на дебиторов, допустивших просрочку платежа, относятся: применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, реструктуризации долга, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства и др. Выбор того или иного метода зависит от особенностей должника, суммы задолженности, количества дней просрочки, готовности должника к погашению долга и других факторов.

Последнее время одним из наиболее часто используемых методов рефинансирования активов является продажа или обмен дебиторской задолженности (перемена лиц в обязательствах, финансирование под уступку прав требования, факторинговые операции).

Этот метод рационально использовать также и в отношении задолженностей, срок погашения которых еще не наступил. В частности реализация уступки права требования долга как механизм управления дебиторской задолженностью будет подробно рассмотрен в третьей главе курсовой работы.

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Закрытое акционерное общество «Кшенский сахарный комбинат» (в дальнейшем ЗАО «КСК») зарегистрировано в поселке Кшенский, Советского района Курской области 13 июня 2002 года. Уставный капитал предприятия составляют обыкновенные акции в количестве 10000 штук номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Единственным учредителем общества является ЗАО Сахарная компания «Разгуляй». Руководящие органы общества:

v Генеральный директор — Мулык Владимир Андреевич;

v Главный бухгалтер — Руднева Елена Николаевна;

v Финансовый директор — Мостовая Марина Сергеевна;

v Технический директор — Пиляев Андрей Владимирович.

Основным видом деятельности ЗАО «КСК» является производство сахара-песка и оказание услуг по переработке сахарной свеклы. Основными поставщиками сырья являются ООО «Торговый дом» и ООО «Кшеньагро». К основным затратам предприятия в 2009 году относятся:

  • затраты на приобретение сырья — 793178 тысяч рублей;

  • затраты на капитальный и текущий ремонт, на приобретение основных средств, модернизацию и реконструкцию оборудования — 53333,897 тысяч рублей;

  • затраты на приобретение основных и вспомогательных материалов для сезона производства — 20397,498 тысяч рублей. (Приложение 1)

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия и их изменчивость за последующие два года. Показатели, представленные в таблице получены на основе данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительной записки ЗАО «КСК» за 2009 год.

Таблица 2. Основные экономические показатели ЗАО «КСК»

Показатели

Единица измерения

2008

2009

2009/2008 (%)

Себестоимость продукции

руб/тн

12150

14263

117

Чистая прибыль

тыс.руб.

7251

100911

1392

Выручка от реализации

тыс.руб.

590806

1198543

203

Среднегодовая стоимость ОПФ

тыс.руб.

367253

364601

99

Кредиторская задолженность

тыс.руб.

55669

99493

179

Дебиторская задолженность

тыс.руб.

406426

468978

115

Собственный капитал

тыс.руб.

80751

181662

225

Заемный капитал

тыс.руб.

1057476

1352348

128

Рентабельность капитала

%

1

8,4

825

Рентабельности продаж

%

2

10,8

548

Производительность труда суточная

т

3817

3900

102

Численность сотрудников

чел

619

607

98

Фонд заработной платы

тыс.руб.

73817

76735,2

104

Среднемесячная зарплата

руб.

9937

10534

106

В связи с увеличением объемов производства сахара в 2009 году наблюдается рост выручки в 2 раза, а чистой прибыли более, чем в 13 раз. Преимущественно за счет увеличения прибыли предприятие увеличивает размер собственного капитала на 125%. При этом состояние внеоборотных активов за год практически не изменилось. Рост себестоимости продукции обусловлен увеличением расходов на топливо-энергоресурсы.

Дебиторская задолженность увеличилась незначительно — на 15%, кредиторская на 79%. Однако дебиторская задолженность превышает в разы кредиторскую, что является необходимым условием финансовой устойчивости предприятия. Величина заемного капитала возросла на 28% по сравнению с предыдущим годом.

Из таблицы видна тенденция увеличения как рентабельности продаж, так и рентабельности всего капитала, что является следствием успешного функционирования производства. Рентабельность продаж говорит о том, что на 1 рубль реализованной продукции в 2009 году приходится 0,108 руб. прибыли. С точки зрения трудовых ресурсов также прослеживается положительная тенденция: увеличение производительности труда порождает увеличение фонда заработной платы, а соответственно и среднего заработка сотрудников.

Также необходимо обратить внимание на состояние платежеспособности предприятия и рассмотреть основные финансовые показатели.

Таблица 3. Финансовые коэффициенты платежеспособности

Показатели

Норматив

2008

2009

Общий показатель платежеспособности

>=1

0,89

1,17

Коэф. абсолютной ликвидности

0,1-0,8

0,24

0,46

Коэф. промежуточной ликвидности

0,7-1

1,01

0,91

Коэф. текущей ликвидности

2

1,47

1,14

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия, показывая, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена за счет имеющихся на предприятии денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Данные по предприятию являются нормативными и в динамике наблюдается тенденция к увеличению, так в 2009 году 46% обязательств можно погасить за счет группы наиболее ликвидных активов.

Коэффициент промежуточной ликвидности позволяет проследить влияние дебиторской задолженности (в общей сумме с денежными средствами и краткосрочными вложениями) на платежеспособность предприятия. В 2008 году 77%, а в 2009 — 45% обязательств возможно покрыть за счет краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. В 2009 году этот коэффициент на предприятии равен 1,14, то есть 1,14 рублей текущих активов предприятия приходится на 1 рубль текущих обязательств. Этот показатель ниже нормативного значения (оно равно 2), что означает, что предприятие на половину функционирует благодаря полученным кредитам и займам.

Общий показатель платежеспособности характеризует предприятие в целом как успешно функционирующее и способное отвечать своим имуществом по текущим обязательствам.

В следующей таблице представлены показатели финансовой устойчивости ЗАО., Таблица 4. Показатели финансовой устойчивости предприятия

Показатель

2008

2009

2009 к 2008

Коэффициент концентрации собственного капитала

0,07

0,12

0,05

Коэффициент маневренности собственного капитала

-3,55

-1,01

2,54

Коэффициент концентрации заемного капитала

0,93

0,88

-0,05

Коэффициент структуры заемного капитала

0,50

0,76

0,26

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

13,10

7,44

-5,65

Коэффициент концентрации собственного капитала определяет долю средств, инвестированных в деятельность предприятия его владельцами. Чем выше значение этого коэффициента, тем стабильнее предприятие. Как показывают данные таблицы в 2009 году только 12% средств инвестировано в деятельность предприятия его владельцами. Остальные 88% приходятся на долю заемных средств, привлеченных для деятельности предприятия.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Рекомендуемое значение — 0,5 и выше. Для ЗАО «КСК» данный показатель принимает отрицательные значения, что связано с отрицательным значением функционирующего капитала предприятия.

Коэффициент структуры заемного капитала показывает, из каких источников преимущественно сформирован заемный капитал предприятия — из долгосрочных или краткосрочных. Как правило, долгосрочные заемные средства обычно тратятся на приобретение (восстановление) внеоборотных активов, а краткосрочные — на приобретение оборотных активов и осуществление текущей деятельности. В 2009 году доля долгосрочных пассивов составляла около 76% в общем объеме заемных средств.

Чем больше коэффициент соотношения заемных и собственных средств превышает единицу, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. В 2009 году на 1 руб. собственных средств приходилось 7,44 руб. заемных средств, что еще раз подтверждает прежние выводы.

Не смотря на то, что доля заемных средств в общей структуре капитала остается преобладающей, в целом, по совокупности рассмотренных показателей предприятие можно охарактеризовать как успешно развивающееся и рентабельное.

2.2 АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия.

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 4), а также расшифровка дебиторской задолженности (Приложение 5) и другие формы отчетности. Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счете 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам», счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами».

Общая сумма дебиторской задолженности на конец 2009 года составляет — 468978 тысяч рублей. Наибольшими дебиторами являются:

1. РСК Торговый Дом — 143202 тыс. руб.;

2. «Чишмы-Агроинвест» — 2969 тыс. руб.;

3. ООО «Кшеньагро» — 32509 тыс.руб.;

4. Газэнергоресурс -4111 тыс.руб.;

5. ЗАО «Красный сахар» — 4500 тыс. руб.;

6. ООО «Курскрегионгаз» — 6414 тыс. руб.;

7. РЖД — 8747 тыс. руб.

По данным следующей таблицы можно проследить состояние, структуру и движение дебиторской задолженности предприятия за последующие 3 года.

Таблица 5. Состояние кредиторской и дебиторской задолженности ЗАО «КСК»

Показатели

Год

2009 к 2007 (%)

2007

2008

2009

Дебиторская задолженность (краткосрочная), тыс. руб.

599795

406426

468978

78

В том числе

расчеты с покупателями и заказчиками

547023

321414

183413

34

авансы выданные

17311

41808

32211

186

прочая

35461

43204

253354

714

Кредиторская задолженность (краткосрочная), тыс. руб.

97274

55669

99493

102

Оборачиваемость дебиторской задолженности, %

97

145

256

262

Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней

183

251

293

160

Оборачиваемость кредиторской задолженности, %

601

1061

1205

200

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %

95,18

52,72

40,10

42

Данные баланса предприятия позволяют видеть, что в структуре оборотных активов предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из краткосрочной дебиторской задолженности. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств. Согласно данным приложения к балансу за 2007, 2008, 2009 года — у предприятия отсутствует просроченная и сомнительная задолженности. В то же время, отчеты о прибылях и убытках свидетельствуют о списании безнадежной дебиторской задолженности в составе прочих расходов (стр. 100 Формы №2) в размере 268672 руб. на 31.12.2008, и 982893 руб. на 31.12.2009.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия и форме №5 по видам. По данным таблицы, основная часть дебиторской задолженности до 2009 года формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков. В 2007 году она составляет 91% от всей задолженности, в 2008 — 79%. В 2009 году данный вид составляет 39% от общей задолженности, оставляя преимущественную долю за прочей дебиторской задолженностью — 54%. Прочая дебиторская задолженность включает обязательства работников и других лиц по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, товарам, проданным в кредит и т.д.

Положительной тенденцией является увеличение оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженностей в динамике. Увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности характеризуется сокращением продаж в кредит, а также увеличением ликвидности активов предприятия. Соответственно, увеличивается средний срок оборота дебиторской задолженности в днях. При этом дебиторская задолженность в разы превышает кредиторскую, в частности в 2009 году превышение составило 79%. С одной стороны, это означает, что поступление денежных средств от покупателей позволяет своевременно рассчитываться с поставщиками и подрядчиками. С другой стороны, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской увеличивает потребность в оборотных средствах для обеспечения текущей деятельности компании, вынуждает обращаться к заемным средствам.

В целях анализа текущего и перспективного развития предприятия важным показателем является доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов. Тенденция к снижению данного показателя говорит об увеличении платежеспособности и соответственно более устойчивом финансовом состоянии предприятия.

ГЛАВА 3. РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА с точки зрения налога на прибыль

3 .1 общие положения договора уступки права требования

По своей правовой природе уступка права требования является формой перемены лиц (кредиторов) в обязательстве, которое может состояться при передаче права требования, принадлежащего кредитору на основании обязательства, другому лицу по сделке или на основании закона. Данные правоотношения регулируются главой 24 ГК РФ, которая так и называется «Перемена лиц в обязательстве».

Обычно дебиторскую задолженность продают при острой потребности в денежных средствах. Ее покупают предприятия, которые являются должниками дебитора. Приобретая дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, они предъявляют ее должнику к погашению по полной стоимости. Купить долг может также компания, которая входит в ту же финансовую группу, что и должник, и заинтересована в скупке всех долгов организаций холдинга. Кроме того, перепродать долг можно лицу, заинтересованному в обладании правами требования именно к этому должнику.

Основой сделки по продаже долгов является договор переуступки права требования, или договор цессии (п. 1 ст. 382, ст. 384 ГК РФ).

В соответствии с ним право требовать возврата долга и другие права первоначального кредитора (цедента) переходят к другой организации (цессионарию) за соответствующую плату. По договору цессии новый кредитор может потребовать от должника уплаты не только основного долга, но и штрафов, пеней и неустоек. Законодательство не определяет исчерпывающим образом круг требований, которые могут переуступаться. Оно запрещает только уступки прав требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Для продажи долга нужно, чтобы задолженность была бесспорной, а вероятность ее взыскания — высокой или средней. Непременным условием является наличие у кредитора полного комплекта надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование финансового обязательства. Новому кредитору передаются документы, удостоверяющие право требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника, накладные, счета-фактуры и другие документы.

Для перехода к другому лицу прав кредитора в общем случае не требуется согласия должника, если иное не установлено законом, договором или ст. 388 ГК РФ. Однако должник должен быть уведомлен о состоявшемся переходе прав (п. п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ).

Можно отправить ему по почте копию договора цессии, уведомление, телеграмму и т.д., но следует удостовериться в том, что должник получил документ, поскольку согласно п. 1 ст. 385 ГК РФ он должен знать, что долг следует возвращать новому кредитору.

3.2 Особенности исчисления налога на прибыль при цессии

Правила уплаты налога на прибыль при цессии установлены в ст. 279 НК РФ. Для цедента уступка права требования редко когда оборачивается прибылью. В большинстве случаев результатом операций по уступке права требования является убыток. Его учитывают в составе внереализационных расходов на дату подписания акта уступки права требования (письмо Минфина России от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187).

А вот порядок списания убытка зависит от того, в какое время произошла реализация права требования: до наступления срока исполнения обязательства или после того, как истек срок погашения обязательства.

Нередко поставщик товаров (работ, услуг) по каким-либо причинам не может дожидаться срока, когда покупатель перечислит деньги за полученные ценности или услуги. В таком случае он может передать право требования по обязательству новому кредитору. Отрицательная разница между суммой не погашенного покупателем долга и выручкой от реализации обязательства признается убытком. Причем размер убытка не может превышать (п. 1 ст. 279 НК РФ) сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по кредиту или займу, равному доходу от уступки права требования. Этот лимит рассчитывают за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 269 Налогового кодекса (п. 1 ст. 269 НК РФ), в которых говорится о расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Так, если задолженность покупателя выражена в рублях, то в расходы включают сумму, которая не превышает величину, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1. При задолженности в иностранной валюте в расходах признается сумма, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15 процентов годовых.

Если покупатель не оплатил отгруженный ему товар в срок, предусмотренный договором, то у поставщика такая задолженность переходит в разряд просроченной. Право требования по этой задолженности кредитор также может переуступить третьему лицу. Убыток, который может образоваться в результате уступки права требования по задолженности, срок погашения которой уже прошел, учитывают в составе внереализационных расходов в следующем порядке:

  • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

В результате можно сделать вывод о том, что для цедента выгоднее реализация права требования по задолженности после того, как истек срок оплаты, предусмотренный договором. В таком случае, предприятие может учесть в налоговом учете всю сумму полученного от реализации убытка.

Статья 384 ГК РФ устанавливает, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Однако в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль цедент может учесть лишь сумму основного долга. А вот признать в расходах сумму начисленных штрафных санкций он не имеет права. Сумму начисленных санкций цеденту придется включить в состав доходов и уплатить с них налог на прибыль, несмотря на то что после заключения договора уступки права требования суммы штрафов цедент получить не сможет. [6]

Налоговые расчеты цессионария. Приобретенное право требования цессионарий может реализовать 2 способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности. И в том и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении обязательства. При определении налоговой базы цессионарий вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Дата получения дохода при реализации финансовых услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Причем при дальнейшей реализации уступки права требования третьему лицу датой получения дохода признается день подписания сторонами акта уступки права требования. Вместе с тем расходы, связанные с покупкой права требования, учитывают при формировании базы по налогу на прибыль в том периоде, когда цессионарий получил соответствующий доход. [8]

Если договором поставки (подряда и т. д.) предусмотрено, что должник (покупатель товаров (работ, услуг)) исполняет свое обязательство в течение нескольких налоговых периодов, то цессионарий признает доход также по частям на дату погашения. Сумма дохода соответствует сумме перечисленных денег в каждом отчетном (налоговом) периоде. Что касается признания расходов при таком графике погашения задолженности, то их учитывают по мере погашения обязательства должником в сумме, пропорциональной части погашенного в данном налоговом периоде (письмо УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 № 26-12/24826).

Цессионарий при последующей реализации права требования третьему лицу приобретает статус цедента. Соответственно, учет доходов и расходов он ведет в том же порядке, который предусмотрен для первичной уступки права требования. Прибыль от последующей уступки права требования увеличивает базу по налогу на прибыль. В то же время убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает (письмо Минфина России от 10.03.2006 № 03-03-04/1/205).

Случается, что приобретенное право требования так и не реализовано. То есть должник не перечислил деньги новому кредитору в срок, предусмотренный договором, к тому же истек срок исковой давности или должник был ликвидирован. В таком случае цессионарий переносит задолженность в категорию безнадежных (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Суммы безнадежных долгов признаются внереализационными расходами, если по этой задолженности в налоговом учете не создавался резерв сомнительных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если же он создавался, убытки в виде безнадежной задолженности погашаются за счет сумм этого резерва (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Задолженность, не покрытая суммой созданного резерва, включается в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

3.3 УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Рассмотрим механизм учета доходов и расходов по операциям уступки права требования в целях налога на прибыль на примере ЗАО «КСК» и его контрагентов.

10 апреля 2009 года ЗАО «КСК» отгрузило компании ЗАО «Красный сахар» партию продукции на сумму 9673002 рублей. Согласно условиям договора покупатель должен перечислить деньги на расчетный счет ЗАО «КСК» до 10 мая 2009 года. Однако руководство предприятия принимает решение о продаже права долга третьему лицу — ООО «Кшеньагро», которое в свою очередь является должником ЗАО «Красный сахар».

30 апреля 2009 года ЗАО «КСК» заключило договор уступки права требования с ООО «Кшеньагро». Цена договора уступки права требования составила 9673002 рублей (Приложение 7).

Такая сделка является выгодной для ЗАО «КСК» по ряду причин. Во-первых, снижение размера, а также срока оборота дебиторской задолженности способствует увеличению оборотных средств, соответственно появляется дополнительная возможность расширения объема производства. Во-вторых, снижение дебиторской задолженности влечет уменьшение предпринимательских рисков. Таким образом, предприятие успешнее функционирует, становится рентабельнее. Поскольку цена уступки права требования равна цене причитающейся задолженности, ни одна из сторон не понесла убытков. Сумма 9673002 рублей учитывается одновременно в составе прочих расходов и прочих доходов, соответственно налоговая база по налогу на прибыль по данной операции равна нулю.

Однако в ряде случаев продажа долга приносит цеденту убыток.

Предположим, что ЗАО «КСК» ввиду необходимости получения денежных средств немедленно продает право требования долга ООО «Курскрегионгаз» за 9593002 рублей, что на 80000 рублей меньше суммы самой задолженности. Соответственно, предприятие ЗАО «КСК» в результате договора уступки права требования получает отрицательную разницу. Период с момента подписания договора уступки права требования (30.04.2009) до момента погашения покупателем (ЗАО «Красный сахар») обязательств по договору поставки (10.05.2009) составляет 11 дней. Ставка рефинансирования Банка России на 30.04.2009 — 12,5% годовых. Соответственно сумма процентов, которую пришлось бы заплатить предприятию при условии кредитования на 9593002 руб. сроком на 11 дней, составила бы: 9593002руб. ? (12,5% ? 1,1) : 365 дн. ? 11дн. = 39751,8 руб. Таким образом, 39751,8 рублей предприятие может учесть при формировании базы по налогу на прибыль. Остальную часть убытка: 80 000 -39751,8 = 40248,2 руб. — в составе налоговых расходов ЗАО «КСК» учитывать не имеет права.

В случае изменения в договоре поставки условия о сроке в соответствии с главой 29 «Изменение и расторжение договора» ГК РФ до даты уступки права требования — срок платежа определяется условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования. (письма Минфина России от 16 сентября 2008 года № 03-03-06/1/123, № 03-03-06/2/129).

Если бы задолженность покупателя ЗАО «Красный сахар» перешла в категорию просроченной и перед ЗАО «КСК» встал вопрос о продаже права требования на тех же условиях (с убытком), то убыток от договора уступки права требования третьему лицу в размере 80000 рублей был бы включен в состав налоговых расходов в следующем порядке:

  • 40000 руб. —на 30.04.2009;
  • 40000 руб.

— через 45 календарных дней после уступки права требования — 15.06.2009.

Рассмотрим ситуацию с точки зрения цессионария — ООО «Кшеньагро». 30 апреля 2009г. ООО «Кшеньагро» приобрело право требования по задолженности ЗАО «Красный сахар». Цена договора уступки права требования —9593002 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 9673002 руб. Таким образом, предприятие-цессионарий получает доход от сделки. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ЗАО «Красный сахар» оплачивает частями согласно графику платежей:

  • 01.06.2009 — 3000000 руб.;
  • 01.09.2009 — 3250000 руб.;
  • 01.12.2009 — 3423002 руб.

Доля покупной стоимости в сумме приобретенного права требования составляет: 9593002 : 9673002 = 0,992, или 99%. Следовательно, на дату получения денег в рамках погашения обязательства ООО «Кшеньагро» может учесть в расходах 99% от суммы полученных денег, а с 1% исчислить налог на прибыль.

Таблица 6. Расчет налога на прибыль ООО «Кшеньагро» по операции уступки права требования

Показатель

На 01.06.2009

На 01.09.2009

На 01.12.2009

Сумма доходов, руб.

3000000

3250000

3423002

Сумма расходов, руб.

3000000 ? 99% = 2975189

3250000 ? 99% = 3223121

3503002? 99% = 3394692

Налоговая база, руб.

3000000-2975189 =24811

3250000- 3223121 = 26879

3423002- 3394692 =28310

Налог (20%), руб.

4962

5376

5662

В целом, налоговая база, а именно сумма превышения доходов над расходами предприятия, составит 80000 рублей. Таким образом, при формировании базы по налогу на прибыль за полугодие 2009 г. компания начислит налог на прибыль при реализации финансовых услуг с суммы 24811 руб. При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2009 г. налоговая база будет увеличена на сумму 26879 руб., а налоговая база за 2009 г. — на 28310 руб. в части реализации финансовых услуг. Налог соответственно составит 4962+5376+5662 = 16000 рублей.

Налоговое законодательство также предусматривает списание, а точнее уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет 3 года. Порядок списания безнадежной задолженности отличается в зависимости от того, сформировала организация резерв по сомнительным долгам или нет. Согласно учетной политики ЗАО «КСК», организация создает резерв по сомнительным долгам, в 2009 году его размер составил 800000 рублей. В сентябре 2009 года организация на основании приказа руководителя списывает задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности в сумме 982893 рублей. Задолженность списывается за счет средств созданного резерва, на данную величину налогооблагаемая прибыль не уменьшается. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Д 63 К 62 — 800000 руб. — списана дебиторская задолженность за счет средств резерва;

Д 91-2 К 62 — 182893 руб. — списана дебиторская задолженность в сумме, превышающей размер созданного резерва;

Д 007 — 982893 руб. — отражена за балансом списанная задолженность.

В налоговом учете сумма списанной дебиторки, превышающая сумму резерва (182893 руб.), включается в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошло такое списание (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ), а соответственно уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Если бы предприятие не создавало резерва — вся списанная безнадежная дебиторская задолженность признавалась внереализационным расходом. Таким образом, налогооблагаемая прибыль была бы уменьшена на всю величину задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реализация права требования долгов имеет положительные и отрицательные стороны. Преимущества продажи долгов заключаются в том, что погашение дебиторской задолженности производится быстрее, сокращаются потери на ее сбор, повышается ликвидность организации. Недостаток данного способа — возможные потери в суммах поступивших средств, в случае уступки с убытком. Продавать долги разумнее, если потери от невозвращенного долга существенно меньше сумм, которые необходимо потратить на его взыскание. Еще одним минусом с точки зрения налогообложения является процедура учета убытка от договора уступки права требования по обязательству до наступления срока оплаты покупателем. Прежний кредитор (цедент) оказывается в очень невыгодной ситуации с точки зрения налогообложения прибыли. Во-первых, он вправе учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль только часть убытка от реализации права требования. Во-вторых, в связи с тем, что в бухгалтерском учете сумма такого убытка признается в расходах в полном объеме, у компании возникает необходимость применять ПБУ 18/02.

Альтернативой договора уступки права требования мог бы послужить договор факторинга, согласно которому управление дебиторской задолженностью переходит к банку. При договоре факторинга банк берет на себя управление дебиторской задолженностью, кредитный, валютный, ликвидный и процентный риски поставщика, а также осуществляет контроль за своевременной выплатой финансирования предприятию-клиенту. Основным преимуществом здесь является возможность отнесения всех затрат по оплате факторингового финансирования полностью на себестоимость продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

[Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/kursovaya/pereustupka-zaemschikom-prava-trebovaniya-uplatyi-dolgov-po-debitorskoy/

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 30.11.1994 N 51-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 31.07.1998 N 146-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000 N 117-ФЗ

4. Письма Минфина России:

от 10.03.2006 № 03-03-04/1/205;

— от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187;

— от 16.09.2008 № 03-03-06/1/123;

— от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176;

— от 02.07.2009 № 03-03-06/2/129

5. Письмо УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 № 26-12/24826.