Формирование резерва на возможные потери по ссудам

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что банки представляют собой организацию системного риска и одним из многообразных рисков, присущих банковской деятельности, является кредитный риск. банк ссуда кредитный актив

К способам сохранения банковских активов, стабильной работы банковской системы в целом относятся реальная оценка банками своего кредитного риска и формирование под него специального резерва на возможные потери. Система формирования резерва на возможные потери по ссудам в отечественной банковской практике применяется с 1 января 1995 г. и, как показала действительность, оправдывает себя, способствуя снижению рисковости кредитных вложений, повышению ликвидности банков и их устойчивости и надежности.

Данный резерв формируется банком при обесценении ссуды, т. е. когда теряется ссудная стоимость при неисполнении своих обязательств заемщиком по своей ссуде перед банком или когда существует такая угроза.

Всегда при выдаче кредита банком существует риск не возврата его, т. к. у банка нет полной уверенности в возврате денежных средств при заключении данной сделки. Поэтому когда формируется данный резерв, закладывается риск невозврата его еще называют «кредитный риск». Данный резерв обеспечивает более спокойные и стабильные условия для его работы, т. к. резерв помогает избегать колебаний прибыли во время списания потерь. Резерв формируется в виде отчисления банком, и данные средства относятся к расходам банка. При этом в бухгалтерском учете наполнение резерва отражаются в виде расходов, а при использовании резерва и возврат денег отражаются как доходы.

Если ссуда имеет индивидуальные признаки, обесценивая или по портфелю однородных ссуд тогда производится, формирование резерва.

Каждый день корректируется размер резерва в соответствии с изменением качества, а также величины кредитного портфеля. А вот определение ставки резерва осуществляется банком обычно один раз в квартал.

Задачами данной курсовой работы являются: рассмотреть теоретические аспекты формирования резервов на возможные потери по ссудам; ознакомиться с организацией формирования резерва на возможные потери по ссудам; изучить учет формирования и использования резерва.

1. Теоретические основы формирования резерва на возможные потери по ссудам

1.1 Нормативно-правовое регулирование формирования резерва на возможные потери по ссудам

Российские коммерческие банки в соответствии с указаниями Центрального банка РФ обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам. Это касается всех ссуд, выданных в рублях. Данный резерв используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. Разрабатывая мероприятия по преодолению риска, необходимо иметь в виду, что риск проходит через различные фазы: скрытую и открытую. Для каждой из них следует проводить свои мероприятия. В случае возникновения риска коммерческими банками привлекаются соответствующие источники его покрытия. Основным документом, регламентирующими общий порядок формирования резерва на возможные потери является Положение Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

44 стр., 21548 слов

Совершенствование практики кредитования физических лиц в ФКБ Юниаструм банк ООО

... снижения кредитных рисков. Актуальность исследования по теме связана, прежде всего, с тем, что кредитование является одним из важнейших направлений деятельности коммерческих банков. Объектом исследования является ООО «Юниаструм Банк». ...

При формировании резерва необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой.

Резерв формируется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерский учет резерва осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Размер расчетного резерва и резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резервов на балансах ее филиалов. В целях определения размера резерва элементы расчетной базы резерва классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества.

Порядок формирования, регулирования и отражения резервов на балансах филиалов кредитная организация определяет самостоятельно.

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск несения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:

  • Неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;
  • Обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;
  • Увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

При классификации элементов расчетной базы кредитная организация оценивает финансовое положение контрагента с целью выявления вероятности неисполнения либо ненадлежащего исполнения им договорных обязательств.

Оценка финансового положения контрагента производится кредитной организацией исходя из оценки влияния факторов риска, выявленных в результате анализа финансовой отчетности контрагента и других данных о состоянии и финансовых результатах деятельности контрагента, в соответствии с методикой (методиками), утвержденной (утвержденными) внутренними документами кредитной организации, отвечающими требованиям Положения 283 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Анализ финансового положения контрагента осуществляется с использованием информации, примерный перечень которой содержится в приложении 2 к Положению Банка России N 254-П.

Перечень используемых для анализа финансового положения контрагента показателей и порядок их расчета определяются кредитной организацией самостоятельно в зависимости от отрасли (направления) и сферы деятельности контрагента, задач анализа и с учетом всей имеющейся информации, как на отчетные, так и на внутримесячные (внутриквартальные) даты.

3 стр., 1442 слов

Обязательные резервы кредитных организаций, депонируемые в Банке ...

... использованной литературы [Электронный ресурс]//URL: https://ddmfo.ru/referat/obyazatelnyie-rezervyi-kreditnyih-organizatsiy/ 1. Об обязательных резервах кредитных организаций [Электронный ресурс] : положение Центрального Банка Российской Федерации ... отчислений кредитных организаций в обязательные резервы банка России колебались в диапазоне от 22% по счетам до востребования и срочным обязательствам ...

Элементы расчетной базы резерва и факторы риска, на основании которых кредитная организация выносит по ним профессиональное суждение об уровне риска и, соответственно, о размере расчетного резерва и о величине возможных потерь (далее — профессиональное суждение), определяются кредитной организацией самостоятельно. Источники получения возможной информации о факторах риска, включая средства массовой информации и другие источники, определяются кредитной организацией самостоятельно. Кредитная организация должна приложить все разумные усилия для получения информации, необходимой для вынесения профессионального суждения. При этом документ, содержащий профессиональное суждение по каждому элементу расчетной базы резерва, анализ факторов, которые легли в основу указанного суждения, а также расчет резерва включаются в досье контрагента. Указанные документы составляются с определенной периодичностью. Отсутствие информации о контрагенте должно рассматриваться кредитной организацией как один из факторов риска, принимаемых во внимание при вынесении профессионального суждения.

1.2 Организация формирования резерва на возможные потери по ссудам

Регулирование деятельности коммерческих банков со стороны Центрального банка осуществляется посредством нескольких, тесно взаимосвязанных инструментов.

Одним из основных экономических инструментов реализации денежно-кредитной политики Центрального банка является установление норматива резервных требований, открытие резервно-корреспондентского счета для каждого кредитного института второго уровня в региональных учреждениях ЦБ, а также определение минимальной величины остатков средств на данном счете, прежде всего исходя из состояния денежного оборота в стране.

Назначение данного инструмента двояко:

  • регулирование масштабов совокупного денежного дохода путем повышения или уменьшения норматива резервируемых средств;

— база для осуществления операций по рефинансированию (учетной политики) и официальных операций ЦБ с ценными бумагами в банковской системе (операций на открытом рынке), так как все расчеты, связанные с получением средств по рефинансированию и покупкой (продажей) ЦБ ценных бумаг, должны осуществятся через резервно-корреспондентский счет.

Эволюция использования данного инструмента в зарубежных странах такова: исторически отчисления в централизованный фонд осуществлялись банками на добровольной основе и служили в качестве страхового резерва. Начиная с 30-х годов резервные требования стали устанавливаться в официальном порядке и использоваться в качестве инструмента регулирования масштабов кредитно- расчетных операций банков и контроля за состоянием денежной массы.

В настоящее время минимальные резервы — это наиболее ликвидные активы, которые обязаны иметь все кредитные учреждения, как правило, либо в форме наличных денег в кассе банков, либо в виде депозитов в ЦБ или в иных высоко ликвидных формах, определяемых ЦБ. Норматив резервных требований представляет собой законодательно установленное процентное отношение суммы обязательных резервов к абсолютным (объемным) или относительным (приращению) показателям пассивных (депозитов) либо активных (кредитных вложений) операций. Использование нормативов может иметь как тотальный (установление ко всей сумме обязательств или ссуд), так и селективный (к их определенной части) характер воздействия.

6 стр., 2889 слов

Кредитная система, место и роль в ней центрального банка и коммерческих банков

... работники банков занимали первые места среди других сфер экономики. 2. Коммерческие банки в системе денежно-кредитных отношений 2.1 Денежная политика: цели и инструменты По образному сравнению денежная система образует ... предприятий, компаний либо в виде ссуды денег, т.е. как платежное средство при уплате долгов. По мере развития и расширения кредитной системы увеличиваются темпы роста ...

Минимальные резервы выполняют две основные функции:

Во-первых, они как ликвидные резервы служат обеспечением обязательств коммерческих банков по депозитам их клиентов. Периодическим изменением нормы обязательных резервов ЦБ поддерживает степень ликвидности коммерческого банка на минимально допустимом уровне в зависимости от экономической ситуации.

Во-вторых, минимальные резервы являются инструментом, используемым ЦБ для регулирования объема денежной массы в стране. Посредством изменения норматива резервных средств ЦБ регулирует масштабы активных операций коммерческих банков (в основном объем выдаваемых ими кредитов), а, следовательно, и возможности осуществления ими депозитной эмиссии. Кредитные институты могут расширять ссудные операции, если их обязательные резервы в ЦБ превышают установленный норматив. Когда масса денег в обороте (наличных и безналичных) превосходит необходимую потребность, ЦБ проводит политику кредитной рестрикции путем увеличения нормативов отчисления, т. е. процента резервирования средств в ЦБ. Тем самым он вынуждает банки сократить объем активных операций.

Введение обязательного резервирования части привлеченных банками средств обуславливает их разделение на две основные группы:

  • децентрализовано обращающуюся;
  • централизованно обращающуюся, а именно ту часть привлеченных банками средств, которая потом резервируется в ЦБ и используется последней по своему усмотрению.

ЦБ, устанавливая и пересматривая норматив резервных требований, имеет возможность регулировать величину и динамику каждой из этих групп, влияя тем самым на структуру и объем привлеченных ресурсов коммерческих банков и, воздействуя на их стоимость, а также на объем ссудных, учетных, факторинговых и других доходных активов. Управляя нормой резервирования, ЦБ одновременно оказывает влияние на уровень прибыльности коммерческих банков, повышая либо понижая стоимость ресурсов, объем кредитов и депозитов. Изменяя размеры кредитно-депозитной эмиссии, ЦБ управляет величиной и темпами изменения денежной массы.

В случае использования резервных требований как самостоятельного инструмента путем периодического пересмотра устанавливаемых нормативов Центральный банк устанавливает:

  • Механизм осуществления расчетов через резервные (корреспондентские) счета коммерческих банков в учреждениях Центрального банка;
  • Единую методику расчета остатка средств на резервных (корреспондентских) счетах коммерческих банков;
  • Методику определения и критерии пересмотра действующих нормативов отчислений коммерческих банков в фонд регулирования кредитных ресурсов;
  • Дифференцированные нормативы отчислений коммерческих банков в фонд регулирования кредитных ресурсов по различным критериям вкладов, регионам, группам банков.

Нормативы резервных требований устанавливаются дифференцированно в зависимости от видов депозитов. Кроме того, возможна дифференциация устанавливаемых нормативов в зависимости от срока деятельности, величины актов банка, региона деятельности. В некоторых странах в случае нарушения банком установленного норматива минимальных резервных требований предусматривается введение в действие специальных дополнительных резервных требований в процентах к сумме превышения.

3 стр., 1459 слов

Работа банка с проблемными кредитами, ее эффективность

... «Поэтапная структура работы с проблемными кредитами» рассматривается структура работы банка с проблемными кредитами. В заключении приводятся основные выводы по теме курсовой работы. 1. Основы работы банков с проблемными кредитами Проблемные кредиты – это ... просроченной задолженности по ссудам сроком более чем 90 дней вся сумма начисленных, но неполученных процентов списывается со счета дохода банка. ...

Механизм использования резервных требований в качестве базы для проведения по рефинансированию и на открытом рынке заключается в следующем:

В случае получения коммерческим банком рефинансирования в Центральном банке (ссуды по его официальной учетной ставке), у коммерческого банка принадлежащих ему ценных бумаг соответствующие суммы поступают на резервно-корреспондентский счет этого банка, увеличивается остаток средств на счете, и соответственно расширяются возможности банка по выполнению резервных требований и расширению масштабов его ссудных операций.

В случае продажи ценных бумаг коммерческому банку Центральным банком соответствующая сумма списывается с его резервно-корреспондентского счета, вследствие чего возникает недостаток обеспечения установленного норматива резервных требований и банк будет вынужден искать источники восполнения возникшего недостатка резервных средств.

Зарезервированные коммерческими банками средства находятся в распоряжении Центрального банка, который может их использовать по своему усмотрению. Например, перераспределить депонированные коммерческими банками средства на резервных счетах, предоставляя их в качестве ссуд по своей официальной процентной ставке банковским институтам, испытывающим потребность в кредите. Пополнить остаток средств на резервно-корреспондентском счете кредитных институтов и соответственно расширить объем кредитно-денежных ресурсов, которыми они располагают. Однако, поскольку установление норматива минимальных резервов является косвенным (экономическим) инструментом воздействия, реакция рынка на его применение замедленна и не всегда адекватна. Например, повышение норматива может не вызывать снижение объема денежной массы при превышении на рынке предложения свободных кредитных ресурсов над спросом на них. Так, если у банка имеются собственные или иные заемные кредитные ресурсы, общий размер ссуд, а соответственно и депозитов при этом может не изменяться.

Таким образом, колебания нормативов влияют, прежде всего, на размер кредитов, выданных за счет привлеченных средств, и не обязательно вызывают изменение величины депозитной эмиссии.

Повышение гибкости и действенности системы минимальных резервов как инструмента регулирования деятельности банков достигается благодаря расширению диапазона дифференциации норматива резервирования средств. В мировой банковской практике, помимо перечисленных выше, используется еще большая дифференциация минимальных резервов в зависимости от вида банковских обязательств. Например, в ФРГ резервные требования распространяются на предъявительские ценные бумаги сроком до двух лет, а в США, Японии -на обязательствах в евровалютах.

Что касается средств, депонированных в иностранной валюте, то в большинстве стран устанавливается минимальная сумма вкладов в инвалюте, которая освобождается от действия минимальных резервных требований, а от сумм, превышающих этот установленный минимум, отчисления производятся в таком же порядке ,как и по депозитам в национальной валют.

3 стр., 1160 слов

Контроль и ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

... объекты, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие ... фактического и документальных форм контроля. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности. При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить: Ревизор проверяет, погашаются ...

Таким образом, резервированию подлежат различные компоненты денежной массы. Чем поддерживается необходимый уровень ликвидности коммерческих банков, повышается степень защиты интересов банковских клиентов.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Ссудная задолженность, безнадежная или признанная нереальной для взыскания по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке списывается на убытки отчетного года. Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствует о том, что на момент принятия решения погашение задолженности за счет средств должника невозможно. Признанные безнадежными или нереальными для взыскания ссуды, не отнесенные к категории крупных, льготных, необеспеченных, кредитов инсайдерам, могут списываться за счет резерва на возможные потери по ссудам по решению Совета Директоров банка или Наблюдательного Совета банка без обязательного подтверждения процессуальными документами.

При имеющемся исполнительном производстве, основаниями для списания ссудной задолженности являются: 1) определения народного судьи о прекращении исполнительного производства по взысканию задолженности с должника в пользу кредитора. 2) постановление судебного пристава — исполнителя о возвращении исполнительного документа.

Определения о прекращении исполнительного производства выносятся судом общей юрисдикции или арбитражным судом. После вступления определения суда о прекращении исполнительного производства в законную силу судебный пристав — исполнитель отменяет все назначенные меры по исполнению. Указанное определение и исполнительный лист, в котором судебный пристав — исполнитель должен произвести соответствующие отметки, возвращается в суд или другой орган, выдавший документ. Постановление о возвращении исполнительного документа выносятся судебным приставо — исполнителем и утверждаются старшим судебным приставом. К исполнительным документам, невозможность исполнения которых является основанием для оформления судебными исполнителями ходатайств, либо вынесения судами упомянутых выше определений, относятся:

  • исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, определений, постановлений и приговоров судебных органов;
  • исполнительные листы, выдаваемые арбитражным судом, в предусмотренных законом случаях на основании решений арбитражных судов и третейских судов. * опротестованные в нотариальных органах акцептованные плательщиком векселя.

Основаниями для списания банком ссудной задолженности за счет уменьшения резерва на возможные потери по ссудам также могут являться: а) Решения арбитражного суда о принудительной ликвидации должника — предприятия (признание предприятия несостоятельным, банкротом).

3 стр., 1330 слов

План финансового оздоровления и график погашения задолженности ...

... должником графика погашения задолженности лица, предоставившие обеспечение, вправе погасить требования кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженности. 6. ГРАФИК ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ График погашения задолженности подписывается лицом, ... В план мероприятий по финансовому оздоровлению организации рекомендуется включать: 1. проект графика погашения задолженности по налогам, сборам, ...

Ссудная задолженность может быть также списана в случае принятия должником, совместно с кредиторами, решения о добровольной ликвидации, с момента ликвидации предприятия — должника.

В любом случае, обязательным является подтверждение банками — кредиторами своего участия в конкурсном производстве, а также невозможности удовлетворения своих требований за счет конкурсной массы должника. б) Решение суда о признании гражданина — должника безвестно отсутствующим. Соответствующее судебное решение должно быть подтверждено документом, выданным органом опеки и поручительства, либо лицом, на которого возложена обязанность доверительного управления имуществом должника, и свидетельствующим об отсутствии у должника имущества или доходов, достаточных для полного, либо частичного погашения обязательств. в) Решение суда об объявлении гражданина умершим.

Исполнение обязательств по ссудной задолженности может быть прекращено смертью должника, при наличии подтверждающих данный факт документов, отсутствия достаточного для удовлетворения требований кредитного имущества. При этом списание ссудной задолженности производится с момента выдачи нотариальной конторой по месту жительства гражданина, либо по месту нахождения имущества документа, подтверждающего отсутствие, либо недостаточность имущества для удовлетворения претензий. г) Другие документы, подтверждающие невозможность погашения должником просроченных ссуд, предусмотренные действующим законодательством. Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим, либо умершим. Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет кредитору — должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам. Эти выписки являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).

Банк России и его территориальные учреждения вправе проводить проверки по вопросу правомерности списания банками с баланса ссудной задолженности за счет средств резерва на возможные потери по ссудам.

1.3 Бухгалтерский учет формирования резерва на возможные потери по ссудам

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (в ред. Указаний Банка России от 04.04.2012 N 2800-У) (далее — Положение N 385-П).

Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой:

  • Д-т — балансовый счет 70606 «Расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость») либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»;
  • К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу.

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

  • К-т — балансовый счет 70601 «Доходы» (по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость»); или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

  • Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);
  • К-т — просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

— К-т — ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).

Д-т счетов 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета);

  • К-т сч.99999;

— В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999.

В п.1.15 ч. I Положения N 385-П указано, что счета «Резервы на возможные потери» (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).

Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета «Резервы на возможные потери» открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.

В основном используются счета и бухгалтерские проводки для формирования и использования резерва на возможные потери такие как:

Счета: № 441, № 460 «Кредиты и средства, предоставленные Минфину России»

№ 442, № 461 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»

№ 443, № 462 «Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»

№ 444, № 463 «Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»

№ 445, № 464 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»

№ 446, № 465 «Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»

№ 447, № 466 «Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»

№ 448, № 467 «Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»

№ 449, № 468 «Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»

№ 450, № 469 «Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»

№ 451, № 470 «Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям»

№ 452, № 471 «Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»

№ 453, № 472 «Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям»

№ 454 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — индивидуальным предпринимателям»

№ 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»

№ 456, № 473 «Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам — нерезидентам»

№ 457 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам»

Назначение счетов — учет кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, в том числе:

  • Минфину России;
  • финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
  • государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
  • внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
  • финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
  • коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
  • некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
  • финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
  • коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
  • некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
  • негосударственным финансовым организациям;
  • негосударственным коммерческим организациям;
  • негосударственным некоммерческим организациям;
  • физическим лицам — индивидуальным предпринимателям;
  • физическим лицам;
  • юридическим лицам — нерезидентам;
  • физическим лицам — нерезидентам.

Открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения, для учета задолженности по прочим средствам.

По дебету счетов отражаются:

  • суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов;
  • суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счетов отражаются:

  • суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам, корреспондентскими счетами;
  • суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;

-суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту или прочим размещенным средствам.

Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору.

Для учета резервов на возможные потери по ссудам используются счета:

Счет 45415 «Резервы на возможные потери» (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — индивидуальным предпринимателям).

Счет 45515 «Резервы на возможные потери» (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам).

Счет 45715 «Резервы на возможные потери» (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам).

Счет № 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Назначение счета — учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные.

Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете № 45818. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Счет 45918 «Резервы на возможные потери» (Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам).

2. Практическая часть

Задача 1.

АКБ «СахаБанк» предоставил кредит ООО «ЛесПромСтрой» в размере 2000000 руб. на покупку деревообрабатывающего оборудования. Кредит был выдан 20 мая 2002 года на срок 6 мес. и под ставку простых процентов 25% годовых. Проценты по кредиту уплачиваются в конце срока кредитного договора. В качестве обеспечения кредита выступает готовая продукция (пиломатериал) на сумму 2000000 руб.

При наступлении срока платежа кредит был пролонгирован на 2 месяца, без изменения условий договора. По истечении срока кредит и проценты по кредиту не были уплачены. 10 февраля 2003г. вся задолженность была погашена.

Задание:

Рассчитать:

  • РВПС (резерв на возможные потери по ссудам)
  • сумма долга на 10.02.2003г.
  • сумму процентов к уплате
  • доначисление РВПС (резерв на возможные потери по ссудам)
  • Первоначально кредит относился к первой группе риска, а это значит, что РВПС (резерв на возможные потери по ссудам) мы формировали в размере 1% от суммы кредита, по формуле:

РВПС = Sкредита х Размер отчислений в (%) в зависимости от группы риска

РВПС = 2000000 х 0,01 = 20000 руб.

Так как у нас проценты простые, то сумма долга на 06.01.2003г. находится по следующей формуле:

S = PV * (1 + i * n / 365дн.)

S — наращенная сумма долга

PV — сумма выданного кредита 2000000руб.

i — ставка процентов — 25% годовых

n — срок ссуды в днях — 283 дня.

S = 2000000*(1+0,25*283/365) = 2387671,23руб.

Сумма процентов к уплате на 10.02.2003г.

I=2000000 х (1+0,25*283/365) — 2000000 = 387671,23руб

После неуплаты кредита в срок, он был отнесён ко второй группе риска. РВПС на 31.01.2003г. был доначислен на следующую сумму:

РВПС = (2000000 х 0,20) — 20000 = 380000руб. и составил 400000 руб.

Задача 2.

3 февраля 2002г. банк «МирБанк», рассмотрев документы, предоставленные ОАО АК «АЛРОСА», принял решение о выдаче кредита в сумме 500000 руб. по ставке простых процентов 25% годовых на срок 8 месяцев. Проценты начисляются с 21-го числа этого месяца по 20-ое число следующего месяца. В качестве обеспечения кредита были предоставлены акции «СахаАвиа» на сумму 500000 руб.

3 октября 2002г. кредитный договор был пролонгирован на 4 месяца без изменения условий договора. По истечении 6 дневного срока от срока платежа, кредит не был погашен, кредит был отнесён ко второй группе риска. 3 марта 2003г. кредит и проценты по нему были погашены (уплачены).

Задание:

Рассчитать:

  • РВПС (резерв на возможные потери по ссудам)
  • сумма долга на 03.03.2003г.
  • сумму процентов за каждый месяц
  • доначисление РВПС
  • Оформить журнал бухгалтерских проводок.
  • Первоначально кредит относился к первой группе риска, а это значит, что РВПС мы формировали в размере 1% от суммы кредита, по формуле:

РВПС = S кредита х Размер отчислений в (%) в зависимости от группы риска

РВПС = 500000 х 0,01 = 5000 руб.

Так как у нас проценты простые, то сумма долга на 03.03.2003г. находится по следующей формуле:

S = PV * (1 + i * n / 365дн.)

S — наращенная сумма долга

PV — сумма выданного кредита — 500000руб.

i — ставка процентов — 25% годовых

n — срок ссуды в днях — 393 дня.

S = 500000*(1+0,25*393/365) = 634589 руб.

Сумма процентов на каждый месяц рассчитывается по формуле:

I = PV * (1 + i * n / 365дн.) — Sкредита

Пример расчета процентов с 03.02. по 20.02.

I=500000 х (1+0,25*18/365) — 500000 = 6164руб.

1. с 03.02. по 20.02 — 6164,40 руб.

2. с 21.02 по 20.03 — 9589,00 руб.

3. с 21.03 по 20.04 — 10616,40 руб.

4. с 21.04 по 20.05 — 10274,00 руб.

5. с 21.05 по 20.06 — 10616,40 руб.

6. с 21.06 по 20.07 — 10274,00 руб.

7. с 21.07 по 20.08 — 10616,40 руб.

8. с 21.08 по 20.09 — 10616,40 руб.

9. с 21.09 по 20.10 — 10274,00 руб.

10. с 21.10. по 20.11 — 10616,40 руб.

11. с 21.11. по 20.12 — 10274,00 руб.

12. с 21.12 по 20.01 — 10616,40 руб.

13. с 21.01 по 20.02 — 10616,40 руб.

14. с 21.02. по 03.03 — 3425,70 руб.

Общая сумма процентов, подлежащих уплате, равна сумме процентов за каждый месяц и составляет 134589 руб.

После неуплаты кредита в срок, он был отнесён ко второй группе риска. РВПС на 03.03.2003г. был доначислен на следующую сумму:

РВПС = (500000 х 0,20) — 5000 = 95000руб. и составил 100000 руб.

Журнал бухгалтерских проводок.

Дата

Д-т

К-т

Сумма

Краткая характеристика операции

06.05.2002

91303

99999

50000,00

Учтены ценные бумаги, принятые в залог от ОАО АК «АЛРОСА»

45206

40702

50000,00

На р/с ОАО АК «АЛРОСА» перечислен кредит

28.02.2002

70202

70101

5000,00

Сформирован РВПС

21.02.2002

40702

70101

6164,40

Проценты, полученные за период с 03.02.2002. по 20.02.2002.

21.03.2002

40702

70101

9589,00

Проценты, полученные за период с 21.02.2002. по 20.03.2002.

22.04.2002

40702

70101

10616,40

Проценты, полученные за период с 21.03.2002. по 20.04.2002.

21.05.2002

40702

70101

10274,00

Проценты, полученные за период с 21.04.2002. по 20.05.2002.

21.06.2002

40702

70101

10616,40

Проценты, полученные за период с 21.05.2002. по 20.06.2002.

22.07.2002

40702

70101

10274,00

Проценты, полученные за период с 21.06.2002. по 20.07.2002.

21.08.2002

40702

70101

10616,40

Проценты, полученные за период с 21.07.2002. по 20.08.2002.

23.09.2002

40702

70101

10616,40

Проценты, полученные за период с 21.08.2002. по 20.09.2002.

03.10.2002

45207

45206

500000,00

Кредит пролонгировали на 4 месяца.

21.10.2002

40702

70101

10274,00

Проценты, полученные за период с 21.09.2002. по 20.10.2002.

21.11.2002

40702

70101

10616,40

Проценты, полученные за период с 21.10.2002. по 20.11.2002.

23.12.2002

40702

70101

10274,00

Проценты, полученные за период с 21.11.2002. по 20.12.2002.

21.01.2003

40702

70101

10616,40

Проценты, полученные за период с 21.12.2002. по 20.01.2003.

21.02.2003

40702

70101

10616,40

Проценты, полученные за период с 21.01.2002. по 20.02.2003.

03.02.2003

45812

40702

500000,00

Ссудная задолженность отнесена на счёт просроченных ссуд

28.02.2003

70209

45215

95000,00

Доначислен РВПС

03.03.2003

40702

70101

3425,70

Проценты, полученные за период с 21.01.2002. по 20.02.2003.

40702

45207

500000,00

р/с ОАО АК «АЛРОСА» был погашен кредит.

45207

45812

500000,00

Списали ссудную задолженность

45215

70107

100000,00

Восстановили РВПС

99999

91303

500000,00

Списаны с учёта ценные бумаги, принятые в залог от ОАО АК «АЛРОСА»